ywb

  作假的账簿和不作假的炸药使用量   
        
   
　　最近，山西省阳泉市地税局稽查人员对某村办煤矿进行专项税务稽查。从账面情况看，这家企业账簿干净整洁，会计科目设置规范、记录准确，账户对应关系清晰；流转税、资源税及其他税费的提取，按账面记载的收入和销量情况看，计算正确；年度企业所得税的汇算清缴工作按规定均已办结，稽查人员也只从“管理费用”科目中查出一些数额不大的违规列支项目。
　　但一些反常现象还是引起了稽查人员的注意。首先，该企业在年度企业所得税汇算清缴中列示了减值准备的纳税调减项目（以前年度提取减值准备经纳税调增后的冲减）。在与该企业财务人员的交流中，稽查人员注意到企业财务人员对会计和税收业务非常熟悉。在这种情况下，财务人员怎么会不调整“管理费用”科目中的那些数额不大的违规列支项目？其次，该企业“利润分配———未分配利润”的余额只有30余万元（贷方），这与几年来煤炭市场的火暴、与该企业年产煤炭8万吨、年销售收入1200余万元的实际情况不相适应。同时，企业负责人、财务人员有些过于积极的配合态度和“管理费用”科目中的那些数额不大的违规列支项目，似乎在“催促”稽查人员：你们可以带着这些问题回去交差了。
　　有了疑问，就要去寻找解决问题的突破口。稽查人员提出，试一试用炸药的使用量推定煤炭产量的办法，看看能不能找到突破口。因为炸药属于有关部门严格控制的物品，企业有再大的胆子也不敢在炸药的使用量上作假。稽查人员带着相关数据请教了专家。专家的答复让稽查人员为之一振：按照炸药的用量，这家企业应当能产出9万吨的煤。但专家也指出，由于受地质等其他因素影响，这个数据只能是一个参考值。
　　煤矿能不能产出9万吨的煤？下一步的工作就是落实具体的证据。稽查人员从当地煤管局了解到，该企业负责井下生产的是四川、云南等地的外包工，但这些外包工都以该企业的名义进行了注册。于是，稽查人员兵分两路，一路返回该企业重点核实工资支付情况；一路按照程序对包工头下达询问通知，就工资结算情况进行查实。
　　两天后，两路稽查人员进行了情况汇集。到企业核实的人员反馈回来的情况是：该企业对外包工支付工资时是以工资表作为原始凭证列支的。但翻阅了几个月的工资表，均存在领取工资时由一人签字的现象，很明显存在造假嫌疑。但根据包工头提供的相关证据，工资采取按采煤量每吨20元结算。当年共计采煤量8.8万吨，结算工资176万元。稽查人员带着这些证据返回了企业，企业负责人、财务人员面对这些证据哑口无言。经进一步核实，该企业少记的0.8万吨煤炭均以现金形式销售，销售收入120万元没有入账；至于工资表，确实是企业伪造的。
　　鉴于该案案情复杂且同时涉及国税管辖范围，地税部门已与当地国税部门组成联合检查组继续进行深入核查。
　　办案心得稽查人员在熟练掌握会计、税收知识的基础上，还要加强对一些相关法律、企业管理、各行业生产流程等知识的学习，以拓展检查思路，提高综合分析能力。同时，在税务稽查工作中，除了对账面各项记录的检查外，还应综合运用《税收征管法》赋予的各项检查权力，通过外调、取得相关部门协助等办法，也许会找到在账面上发现不了的涉税线索。
　　作者单位：山西省阳泉市地税局稽查局  




www.ctaxnews.com.cn 2007.07.13  李建全，李畅

ywb

铁厂虚构进口业务偷税被罚   
  
　　日前，湖南省永州市一冶炼铁厂非法取得虚假海关完税凭证进行抵扣，通过承兑汇票虚构进口业务，被永州市国税局查处。永州市国税局追缴该厂所偷税款226720.91元，加收滞纳金28929.40元，并处罚款226720.91元。铁厂老板等有关涉案人员被移交司法机关处理。
　　今年6月初，永州市国税局稽查人员在对重点税源企业进行税务稽查时发现，某冶炼铁厂有7份进口增值税专用缴款书抵扣凭证出现了缺号现象。稽查人员立即就深圳市3家贸易公司是否为该厂代理进口过锰矿石以及所开具的海关进口增值税专用缴款书的真实性等情况进行协查。不久，深圳市国税局计统处和稽查局分别回函证明：经深圳市海关和深圳市国库查实，该企业所取得的7份增值税海关进口缴款凭证无入库信息。
　　稽查人员进一步检查发现，该厂2006年共购进主要原材料锰矿石3032.66吨，却没有几份按规定允许抵扣的运输发票。该厂财务人员解释说大多数是用收到销货单位的承兑汇票直接背书给购买原材料单位的。稽查人员赶到银行调查，发现承兑汇票的背书与该厂毫无关联，交易“业务”完全是凭空虚构出来的！
　　经查实，该厂通过非法取得伪造的7份价税合计1744006.8元的进口增值税专用缴款书进行抵扣，偷税226720.91元。  

www.ctaxnews.com.cn 2007.07.13  陈晓杰，吴春元，盘爱平
   

ywb

纳税人税负虚高检验单道出奥妙   
  
   
　　日前，湖北省荆州市一制药有限公司采取资金体外循环方法隐瞒应税收入130.9万元，偷逃增值税19万元被国税部门查处。
　　在日前开展的专项检查过程中，荆州市国税局检查人员发现某制药有限公司税负率为12.37%，税收负担较高。“这么高的税负，企业真能负担得了吗？”检查人员在案情分析会上提出了疑问。检查人员根据制药企业的行业特点制定了检查计划。
　　检查中，检查人员发现，该公司质检部门的检验单上有“B产品”的生产检验记录，而财务账上却没有“B产品”的入库记录。根据这一重大疑点，检查组决定对有关当事人进行调查询问。
　　检查人员首先就账面内容与检验记录的有关疑点对财务主管进行询问。企业主管会计解释说，自己只是凭仓库保管员提供的入库单做账，别的问题自己毫不知情。检查人员接着就这一问题询问了企业法定代表人及仓库保管员。对此，他们都无法作出合理解释，最后企业法定代表人承认其公司存在账外经营的情况。
　　根据企业法定代表人的交代，检查人员了解了“B产品”出入库的奥秘。原来该公司将生产的“B产品”全额入库后，再由仓库保管员开具部分入库单转财务记账，即仓库保管员记全额入库数，财务记部分入库数，差额账外登记；在销售产品时，由仓库保管员全额登记出库数，财务记账及申报按本月已收回货款或需要开具增值税专用发票的数量，由仓库保管员开具出库单转财务登记出库。
　　经核查，该公司少计销售收入1118912.82元，偷逃税款190215.18元。目前税款和滞纳金已全部入库。  







  www.ctaxnews.com.cn 2007.07.13  潘军华

ywb

电费作幌子砖厂假停业   
   
   
　　日前，贵州省毕节市国税局对毕节市某砖厂假停业偷税行为作出处理决定，要求该砖厂补缴增值税12000元并处0.5倍罚款6000元，从税款滞纳之日起加收滞纳金。
　　毕节市某砖厂从事采掘页岩砂、生产销售页岩砖的业务，属个体定额户，现有职工32人。今年2月12日，砖厂的徐老板以员工放假回家过年为由，到海子街国税分局办理了停业手续。可一晃3个月过去了，砖厂一直没有复业的迹象。由于交通不便，税收管理人员通过电话询问了几次砖厂的生产情况，徐老板都表示真的没有经营。
　　建筑市场行情较好，砖厂为何放着大好的生意不做？海子街国税分局成立检查小组，对该砖厂停业情况实施专项检查。海子街国税分局一方面通过税收管理员到砖厂生产场地了解情况，另一方面派人到附近建筑工地等处进行侧面调查。调查结果显示，该砖厂存在生产、销售产品的情况。
　　听到税务人员正在对砖厂进行专项检查，徐老板拿着电费缴费存折来到了办税服务厅：“你们看嘛，这几个月都没有发生过电费支出。”税务人员查看银行电费缴费存折上新打印的存取款记录，确实没有电费的缴费情况。如果这几个月都没有发生电费支出，那么砖厂应该处于停业状态。没有使用电，砖厂怎么能生产呢？
　　税务人员决定到当地农村供电所核实这家砖厂的生产用电情况。从供电所提供的资料上来看，该砖厂3月~5月每月耗用的电量基本一致，每月按时缴纳5000元左右的电费，这说明企业生产销售正常。至于为何银行电费缴费存折没有缴费的记录，据了解是由于当地农村供电所改制，新上了一套会计计费软件。由于软件配置与银行网络连接等方面的原因，工业用电部分没有生成收费单据。供电所只能暂时下通知单要求各用户缴纳电费，而没有通过原有银行专用缴费存折结算。谁知这一情况就被这一位“脑筋灵光”的徐老板利用上了。春节过后，徐老板继续报停业，打算乘税务人员还来不及辨别真伪之机，先“节约”几个月的税款再说。
　　假报停业的情况被查清楚以后，徐老板已按时缴纳了所有税款、罚款、滞纳金。  

  www.ctaxnews.com.cn 2007.07.13  童霖，赵安林

ywb

运费变柴油“笔误”难说通   
   
   
　　山东省肥城市国税局稽查局稽查人员在对某工业企业汇算清缴检查时发现，该企业“营业费用”账簿1月现23号摘要栏注明为支付运费64076.95元。但在查看凭证时，稽查人员却发现与运费对应的不是货物运费发票，而是销售项目为柴油的增值税专用发票。稽查人员还注意到，在发票背后记载着支付某个体运输户的运费字样。
　　循着这个线索，稽查人员又查看了其他凭证，其中2月现149号凭证金额为58504.28元，3月现84号57995.73元，7月现124号106623.95元，12月现54号102564.10元等相关的所有凭证。经查，该企业当年共发生运费932050.46元，并且全部由商品为柴油的增值税专用发票入账。
　　为了弄清运费变柴油这一问题的真相，稽查人员对企业财务人员进行了询问。财务人员对运费变成柴油解释为，企业确实购入了柴油，账上写为运费是笔误。财务人员说，由于车间温度较高，企业购入大量柴油用来抽水降温用的。财务人员对发票背面记载的欠某个体户运费字样解释为，那是出纳人员给采购员报销时误写的。账上是笔误，发票背后写着的运费字样也是误写，财务人员的勉强解释显然不能使人信服。
　　为了核实购入柴油的真实性，稽查人员向财务人员提出到车间实地查看。财务人员不好拒绝，只得带稽查人员进行了实地查看。稽查人员发现，所有车间的生产设备，全都是用电的，根本没有用柴油的地方。既然没有柴油可用，那么营业费用中90多万元柴油支出是怎么回事呢？
　　面对这种情况，财务人员只得说出事实真相。原来，该企业事先与个体运输户协商好，由个体运输户到石油公司购入运输需要的柴油，石油公司开具客户名称为该企业的增值税专用发票，然后到该企业报销。这样，运输个体户就不必到地税局去代开货物运输发票，偷逃了6.6%的地方税款；取得增值税专用发票的该企业，也可以名正言顺地抵扣17%的增值税进项税，比取得运输发票多抵扣10%。查清违法事实后，肥城市国税局稽查局对该企业作出了相应处理。
　　办案心得稽查人员在检查时，要多动动脑筋，要抛开账面多想想账外的事情。本案例中如果稽查人员只看该企业发生柴油费用中有增值税专用发票，而不仔细结合企业的生产经营实际想一想，就有可能发现不了企业存在的涉税问题。稽查人员在检查过程中，要针对不同的案情，采取不同的检查方法，加强检查的针对性和有效性，这样才能起到事半功倍的效果。
　　税务机关在加强税法宣传的同时，对查出的偷逃税问题，要施以重罚，才能让那些心存侥幸的企业感到得不偿失、望而却步。本案例中，这家偷税企业不仅补缴了税款、缴纳了滞纳金，还受到一倍的罚款。如果不耍小聪明，企业按规定取得运输发票和正确进行会计核算，就不会付出这么大的代价。
　　作者单位：山东省肥城市国税局稽查局  
   
  


www.ctaxnews.com.cn 2007.07.13  张成华