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  　　某企业属于增值税一般纳税人，该企业销售的配件、包装物主要包括：一、在生产经营过程中，需要储备一些常用的机械配件，以备紧急维修时使用，由于设备的更新换代，已经不能配套使用的一部分储备配件；二、由于产品质量提高，无法再使用的旧式包装物。
　　对上述这些货物，该企业认为：这些货物都是他们不能再使用的配件、包装物，购买时间长久，并不是新购买的商品，从形态上看，也是陈旧的废物，应该属于旧货；另外依据财政部、国家税务总局〔1998〕6号文件关于对旧货的解释：“旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的生产资料和生活资料。”他们销售的这些货物，就是将要进入二次流通、具有部分使用价值的生产资料。因此，他们认定他们销售的这些货物就是旧货。既然是旧货，他们就可以按照财税〔2002〕29号文件的规定，按照4％的征收率减半征收增值税。
　　他们销售的这些货物收入共计994094.73元（含税），如果按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条之规定，依照17%的税率征收增值税，应纳增值税为144441.12元。而如果将这些配件、包装物作为旧货，根据财税〔2002〕29号文件的规定，按照4％的征收率减半征收增值税，应该缴纳增值税为19117.21元，少缴纳增值税125323.91元。于是，财务人员就将这些货物视同旧货，依据财税〔2002〕29号文件：“纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额”的规定，将销售的废料994094.73元（含税），依据4％的征收率减半缴纳了增值税。
　　税务机关在检查的过程中发现了这个问题，并指出了企业的错误之处：
　　1.财税〔2002〕29号文件对旧货的税收征收管理已经作了新的规定，征收率、纳税主体和征税对象都发生了变化，目前再使用已经废止的财税字〔1998〕6号文件来解释“旧货”的含义，实属刻舟求剑。
　　2.这些货物是企业购买的原材料和包装物，并没有经过任何生产使用，虽然购买的时间比较长久，从形态上看比较陈旧，但是实质上仍然是未经使用的新商品，并没有进入二次流通的环节，不能依据购买的时间和陈旧的形态就判定是旧货。
　　3.财税〔2002〕29号文件还规定，销售的旧货不得抵扣进项税额，但是根据税务机关的调查，该企业购进的配件、包装物全部抵扣了进项税额，因此也不符合财税〔2002〕29号文件关于销售的旧货不得抵扣进项税额的规定。
　　因此，该化工厂销售不需用的配件、包装物，并不是旧货，应当是视同一种正常商品的买卖经营行为，不能适用财税〔2002〕29号文件中对增值税的特殊规定，不能享受4％的征收率并减半征收的规定。应当依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条之规定，销售货物按17%的税率征收增值税，企业应补缴增值税125323.91元。
　　点评：该案例筹划错误的直接前提是对旧货的理解错误，其实旧货只能是经过使用的商品，如果没有经过使用，即使存放时间再久，也不能作为旧货。例如，商店购买的电视机，即使在仓库存放多年，仍然不能作为旧货。另外，对于经过使用的商品，是否就是旧货？还要看货物的性质是流动资产还是固定资产。就该工业企业而言，如果销售的是流动资产，包括原材料、低值易耗品、包装物、下脚料等，当初已经按照17%的税率抵扣了相应的进项税金，即使货物经过了使用，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条和第二条的规定，也应该依照17%的税率依法缴纳增值税。何况这些货物没有经过任何使用，更应该依照17%的税率依法缴纳增值税，这是与增值税的立法精神相一致的。
　　如果销售的是自己使用过的应税固定资产，可以按照财税〔2002〕29号文件的规定，按4％的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额。如果销售的是自己没有经过使用的固定资产，那就不符合财税〔2002〕29号文件的优惠条件，仍然应当依照17%的法定税率，依法缴纳增值税。
　　点评人：中国税网涉税风险研究室赵东波  


www.ctaxnews.com.cn 2007.05.14  彭保红