ywb

  
　　不久前，笔者到四川省洪雅县、眉山市东坡区调查个体经济税收征管情况。通过与基层税收管理员交流，并走访13户从事服装、箱包、酒类、预制件等行业的纳税人，掌握了比较真实的第一手资料。
　　一、个体经济发展及税收征管现状
　　（一）个体经济现状
　　1．生产经营状况。在个体工商业户中，从事商业经营的占90%以上，主要经营中、低档日用商品；从事工业、加工的个体经营者，规模小，产量低，产品没有商标，形不成品牌，受市场供求关系变化的影响大。总体上看，他们小本经营居多，毛利率、收益率很不稳定。据调查，洪雅县新建的鑫顺市场自2004年9月投入运营以来，进驻的个体经营户很少能维持半年。从经营方式看，一人办证全家经营，现金交易，销售基本不开票，收支不做账。从利润分配看，主要用于维持生计，养家糊口，个体经营者人均供养家庭人口1.8人。
　　2．申报纳税情况。个体经营者申报纳税意识比较薄弱。
　　他们首先考虑的是支付房租、水电、工资等硬性支出，其次是相关部门的费用，最后才是税收。纳税人自报的营业额与实际营业额存在很大出入。如某大米加工厂申报缴纳税款全年共计2880元，经税务机关实地测算，年销售收入达700万元，应纳增值税42万元，自报与实际相差180倍。
　　（二）税收征管现状
　　1．占用人员多，征税成本高。如洪雅县国税局由17人负责全县26个乡镇1718户个体双定户和小规模企业的税收征管（其中不达起征点的登记户数达1078户），2005年征收个体双定户税款216万元，占全县国税收入的2%；征收小规模企业税款687万元，占全县国税收入的7.34%。即60%的税收管理员负责不足10%的个体税收征管，其余40%的税收管理员负责超过全县国税收入90%的110多户增值税一般纳税人企业税收。
　　2．管理难度大，征管矛盾多。个体业户量大面广、经营分散、收入隐蔽、变化频繁、账务核算不健全，给税收征管带来了很大的难处，实际工作中以票控税效果不佳。从调查的情况看，基层单位基本放弃了对不达起征点业户的管理，对于征税户的管理也是粗放型的，典型调查流于形式，动态管理比较薄弱，定额核定也以上年为基数简单加减，不能真实地反映当地经济发展水平及规模。
　　3．心理负担重，执法风险大。基层人员反映，如果完全据实核定，可能导致个体业户普遍关门，担心受到诸如妨碍地方经济发展、影响社会安定和谐等责难。目前，基层国税机关对个体经营户征税，普遍采用按经营品种、从业人员、同行业毛利、营业面积、房租、水电气耗用等因素，匡算一个征纳双方都能接受的营业额。双定只能做到征管程序合法，而无法保证计税营业额的真实性、准确性。稽查部门查出问题后，不处理不行，要处理又难以执行。比如，2005年洪雅县国税局稽查局根据群众举报，对某玻纤厂进行稽查，查实该企业申报纳税1万多元，实际应纳税4万多元，偷税3万多元，及时发出了处理决定书，明确应当追补税款和罚款近5万元。但实际情况是，该企业的全部资产早已抵押银行贷款，尚有各类债务30多万元，业主家中一贫如洗，县政府还将他作为特困户向他发放补助金。在这种情况下，国税部门的处理决定书成了一纸空文。同时，该企业的行为又构成了偷税罪，国税局按规定移交当地司法机关处理，但司法机关不愿立案，将案卷退给了国税局。
　　二、影响个体经济发展和税收征管的因素分析
　　1．征税依据需要完善。个体经济多数经营规模小，达不到一般纳税人标准，属于小规模纳税人。《增值税暂行条例》及其实施细则规定，小规模纳税人从事商业经营的，按营业额的4%征收增值税；从事工业，提供加工、修理修配应税劳务的，按营业额（或劳务收入）的6%征收增值税。这一政策规定，有两个问题没有得到较好解决。一是没有体现增值税的内涵。增值税是按增值部分征税，而对小规模纳税人不是按增值部分征税。二是存在重复征税。企业产品出厂后，大多数进入流通领域，计划经济条件下是通过二级批发卖给零售商，再通过零售商卖给消费者。而现在是批发、零售很难明确划分，从而造成同一商品在零售商之间流转时出现重复征税。
　　2．名义税负明显偏高。据调查，洪雅县、东坡区从事商业经营的一般纳税人的增值税平均税负为1.5%～1.85%，而从事商业经营的小规模纳税人则要承担4%的税负。但实际上所核定的个体业户计税营业定额远低于实际经营额，因此实际平均税负也不过1%左右。调查数据还表明，从事工业生产的个体业户平均税负在3%左右，这与6%的法定征收率相比，同样存在名义税负明显偏高的问题。
　　3．起征点规定不够科学。基层反映，增值税起征点调整到5000元后，在执行落实中也有一定的负面影响。比如，同在一条街，同一个行业，而且经营规模相当的个体经营户中，如果一户定额为5000元，另一户定额为4999元，税负却会大不相同，从而导致达起征点以上的个体经营户心理不平衡，对申报纳税产生抵触情绪。还有因为起征点调整后，达到起征点的纳税人大为减少，边远乡镇95%以上的个体经营户不再纳税。如洪雅县中保镇共有个体经营户102户，调高起征点后纳税户仅为3户，这使得本来就很紧张的地方财政更加感到捉襟见肘，部分乡镇对起征点政策也有抵触情绪。
　　三、对策和建议针对当前增值税政策中反映出来的问题，笔者认为，与其让政策规定的名义税负高于实际税负，还不如将名义税负调到与实际税负基本保持一致，使政策更加适应和贴近现实。第一种办法是：将货物销售增值税起征点定在2000元，并将商业经营征收率由4%调整为1%，保持1994年税制改革前商业批发单位代扣代缴商品零售营业税1%的税负水平；对从事工业、加工、修理修配的小规模纳税人的征收率由6%调整为3%，保持1994年税制改革前实行产品税的税负水平。第二种办法是：将货物销售5000元由起征点转变为增值税免税的扣除额，并只对超过5000元以上的部分按现行征收率征税，5000元营业额以下形成的收益作为国家对经营者的优惠，实现我国流转税与所得税的相对衔接。这既有利于促进经济发展，增加再就业容量，提高再就业弹性，也有利于更好地体现公平竞争和普遍纳税原则，缓解征纳双方的矛盾和压力。
　　作者单位：四川省国税局  




   www.ctaxnews.com.cn 2007.01.17  杨原波