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  　　所谓销售滞后，是指按税法规定应当在当期确认并进行纳税申报的应税销售收入，拖延至后期确认并进行纳税申报的行为。
　　目前，销售滞后现象在经济生活中相当普遍，尤其是货物销售滞后现象最为突出。销售滞后现象可归纳为三类：一是直销收入滞后。指销售方直接向购货方销售商品或劳务(指按税法应当确认销售收入)后，若购货方不急于取得销售发票，销售方当期就不确认收入，也不进行纳税申报，从而形成销售滞后。二是代销收入滞后。供货方将货物发往异地代理商，代理商销售货物并将货款汇给供货方后，不提供或延缓提供“代销售清单”(或代理商提供“代销售清单”后，供货方不及时确认收入)，从而造成销售滞后。三是经销收入滞后。供货方将货物发往经销商后，经销商从供货方取得货物时暂不索取销售发票，当经销商将其货物出售后，再根据购货方情况向供货方索要发票，并将发票直接开往购货方，这样经销商不仅达到了不缴或少缴流通环节税款之目的，也同样造成了供货方销售滞后。诸如此类的销售滞后现象，不仅有碍于税收的公平和公正性原则，也在一定程度上扰乱了税收征管秩序，影响了国家税款及时征收入库。
　　然而，对纳税人销售滞后现象，一些税务部门却并未引起足够重视。在日常税收征管工作中，不仅会忽视销售滞后现象，甚至还会将其作为一种调节税收收入的手段。如有些税务部门在当年税收收入任务完成的情况下，往往就会默许纳税人延缓体现销售收入，延缓申报纳税。而在实施税务稽查时，针对当事人销售滞后现象，一些税务部门的处理办法是：对当事人实施税务稽查之前(一般是稽查通知书下达前)，当事人若已将销售滞后的收入申报纳税的，则不以偷税论处，仅依法加收滞纳税款的滞纳金(也存在不加收滞纳金的情况)。其理由是“稽查之前当事人已申报纳税，没有造成不缴或少缴税款”。当事人若在税务部门实施税务稽查时，仍未将销售滞后的收入申报纳税的，则按偷税论处。然而正是由于一些地方对销售滞后，采用了以实施稽查时间来划分“偷税”与“非偷税”界限的方法，从而使得销售滞后现象成了“可商量”的问题。对此，当事人只要能及时掌握对其实施稽查的时间，就可回避销售滞后所造成的偷税之嫌。也正因如此，销售滞后现象对一些地方而言，逐渐成为征纳双方都“不以为然”的问题。
　　笔者认为，无论是在日常征管中默许纳税人延缓确认销售收入，延缓申报纳税，还是在实施税务稽查过程中，对销售滞后采用按实施时间来划分“偷税”与“非偷税”界限，都是欠妥的，有悖于《税收征管法》和《行政处罚法》。根据《税收征管法》，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报、不缴或者少缴应纳税款的是偷税的定义，销售滞后实质上就是一种偷税行为。这种偷税行为，只不过是在以后的申报纳税过程中，主动或被动地进行了纠正。针对这种现象，不妨从两个方面来分析：一是从《税收征管法》角度分析。当事人自实现销售之日起，纳税义务实质上就已经发生，就应当依法及时申报纳税；正因为当事人因销售滞后而隐瞒了当期的销售收入，并造成了不缴或少缴税款，就已构成了《税收征管法》第六十三条的偷税事实；这种客观存在的偷税事实，虽然在以后的申报中进行了纠正，但原已存在不缴或少缴税款的事实，却并不会在以后的申报中消失(指当事人曾非法占有税款这一事实，且已给国家造成了损失)。所以，当事人销售滞后，实质上就是一种偷税行为。当事人无论是主动地还是被动地补缴了税款，都应以偷税论处，不仅要依法加收滞纳金，还要给予适当的行政处罚。至于按实施税务稽查的时间来认定当事人行为是否属偷税，显然存在变相执法之嫌，应当予以纠正。二是从《行政处罚法》角度分析。《行政处罚法》中规定，当事人实施了违法行为，若主动消除或减轻违法行为危害后果的，属于从轻或减轻处罚的法定情节，但并非不予处罚(违法行为轻微并及时纠正，不予处罚的除外)。所以，针对当事人因销售滞后所造成的偷税行为，均属于自行消除危害行为的法定情节，应当给予从轻或减轻处罚，而不是放任自流，不予处罚。  






   www.ctaxnews.com.cn 2006.12.11  胡海瑞