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  　　不久前，世界第二富翁沃伦·巴菲特宣布捐出85%的个人财富用于慈善事业，其中有近300亿美元的捐款投入到比尔与梅琳达·盖茨基金会中。世界首富比尔·盖茨在2000年创办的比尔与梅琳达·盖茨基金会是目前全球最大的慈善机构，其中有290亿美元资金来自盖茨夫妇的捐助，盖茨曾在向外界公开的遗嘱上称，他将把全部财产的98%留给这个基金会。
　　与美国富豪的慷慨相比，中国慈善捐赠的现状不容乐观。据调查显示，目前中国国内工商注册登记的企业超过1000万，但有捐赠纪录的不足10万户。我国2002年人均捐献善款0.92元，占当年人均
　　GDP的0.012%。在某些发达国家，企业和个人捐赠的比例都达到了50%以上，2003年美国人均捐献善款460美元，占当年人均GDP的2.17%。
　　制约我国慈善捐赠事业发展的原因中，既有公民意识、制度基础和监督机制等方面的因素，也有税收政策这个不可忽视的要素。
　　全球几乎所有国家都对慈善活动给予政策上的优惠，其中税收优惠是一种重要的方式。我国税法规定，企业所得税的纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业等的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会等用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
　　虽然我国目前已确立了公益救济性捐赠优惠政策，但存在问题仍然不少。
　　一是税前扣除捐赠比例低。除了向个别特定公益性机构的捐赠可以全额税前扣除外，企业捐赠的金额如果超过企业当年应纳税所得额的3%，个人捐赠的金额如果超过当年应纳税所得额的30%，仍需缴纳所得税。过低的税前扣除比例在一定程度上抑制了企业和个人捐赠的积极性。而在大多数国家，企业捐赠的税前扣除比例在10%以上。二是法规允许捐赠方享受优惠的受赠机构数量少且不清晰。税法规定允许税前扣除的捐赠仅指公益、救济性的捐赠，是纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和自然灾害地区、贫困地区的捐赠，并且用列举法明确界定了这类社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会等民政部门批准成立的非营利公益性组织。《企业所得税暂行条例》颁布后，财政部、国家税务总局不断下发通知，允许企业等社会力量，通过非营利性机构向某些机构的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额或部分扣除。面对各种各样的规定，有意捐赠的单位或个人较难弄清向哪个机构的捐赠允许税前扣除，究竟是全额扣除还是按比例扣除。除此之外，单位或个人日常发生的直接对个人、企业和地区性公益机构的捐赠则不在税前扣除之列。三是实物捐赠优惠政策操作困难。企业等社会力量捐赠生产设备、个人捐赠衣物等实物捐赠，如要在所得税前扣除，就涉及价值换算的问题，目前税法尚未明确计价方法，如实物捐赠需要利用专业机构来评估实际价值，操作起来非常困难。四是捐赠税前扣除手续复杂。很多人在捐赠后并没有申报免税，除了不熟悉税法规定，也有由于申请手续繁琐而放弃优惠的。五是相关税收制度不健全。有关专家认为，我国开征遗产税对推动社会捐赠将起到积极作用。美国开征高达50%的遗产税，在高税率的调控下，很多富人选择在世时多捐款。因为捐赠既可以为社会作贡献，还可以享受公司法人应缴税所得额扣除10%、个人捐赠者扣除50%的优惠。六是优惠政策宣传力度不大。由于对公益救济性捐赠优惠政策宣传不足，单位和个人难以充分了解国家的捐赠政策。
　　鼓励有能力的单位个人进行公益、救济性捐赠，有助于社会的和谐发展，应该通过税收政策引导全社会积极参与捐赠活动，为此提出以下建议：一是适当提高捐赠税前扣除的比例。立足中国国情、参照其他国家的可行做法，适当提高公益救济性捐赠的税前扣除比例，确定一个既能激励单位个人捐赠积极性，又不会有损国家税收利益的适当税前扣除比例。二是完善允许捐赠方享受优惠的受赠机构体系。我国所得税免税政策制定权集中在国务院，而公益救济性捐赠税前扣除政策也一般由国务院统一规定。在地方缺乏足够立法权的情况下，单位或个人捐赠给地方性团体的金额无法享受税前扣除优惠或优惠程度与国家性团体不均等，难以平衡中央、地方公益团体的发展。因此有必要对优惠政策的捐赠对象进行更全面、更细致的描述，并适当增加地方立法的权限。三是尽快制定税前扣除的配套规定。包括完善实物捐赠价值的计算模式，制定科学、简便的可比价格体系；简化办理捐赠税前扣除的手续，提高税务机关办事效率；加强税收政策宣传，鼓励单位个人适当运用捐赠政策。四是完善税制开征遗产税。开征遗产税后，在捐赠免税和遗产征税的相机抉择中，税收政策的调控将在一定程度上推动个人捐赠的发展。
　　作者单位：广东省地税局  
   
     
        







www.ctaxnews.com.cn 2006.11.08  王永民，陈杏，邝永强