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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><br><FONT color=#cc7033> 问：A公司以一台设备抵偿所欠我公司债务140万元，该设备账面购置成本120元，计提折旧年限为10年，已经使用2年（假如不考虑产值），公司也没有对该项债务计提坏账准备。重组时，A公司做会计处理：<br> 借：固定资产清理 960000<br> 累计折旧 240000<br> 贷：固定资产 1200000<br> 借：应付账款 1400000<br> 贷：固定资产清理 960000<br> 资本公积 440000。<br> 我公司会计处理为：借：固定资产 1400000<br> 贷：应收账款 1400000。<br> 据我们所知，A公司对计入资本公积的44万元在缴纳所得税时已经按规定进行了纳税调整。那么，固定资产的计税成本应该就是140万元，我公司会计上也是按照140万元入账的。请问：我公司是否可以按照140万元计提该项固定资产折旧并税前扣除？<br> 答：这是一个A公司以非现金资产设备清偿你公司债务的债务重组行为。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令〔2003〕6号）第四条规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。<br> 据此，首先要确定的是该设备的公允价值。财政部在具体会计准则中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。如果市场上没有这方面的销售价值参考，你们双方也不能提供公允价值参考依据，而且按照该设备账面净值96万元作价合理的话，则可以按此价格作为公允价值。A公司将净值96万元的设备以公允价值96万元销售，没有视同销售所得，而且由于该项已经使用的固定资产销售价值不超过设备原值，不需要缴纳增值税。但A公司以公允价值96万元的设备抵偿你公司的140万元债务，获得重组所得44万元（140－96），应当按规定进行所得税申报调整；同样，在确认A公司取得重组所得44万元的同时，你单位将140万元债务换取公允价值为96万元的设备，要确认债务重组损失44万元，根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令〔2005〕13号）规定，债务重组形成的坏账，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。<br> 虽然你公司会计进行账务处理时，固定资产按140万元入账，但是按照税法规定，债务重组损失44万元可以按规定税前扣除，且债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值确定其计税成本。因此，你单位债务重组取得的设备计税成本为96万元。至于设备折旧时限，可以根据国家税务总局《关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》（国税函〔2003〕1095号）规定执行。该文规定，根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。</FONT> </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
[此贴子已经被作者于2006-1-16 16:45:10编辑过]
