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www.ctaxnews.com.cn2005.09.19 陈孝建，金松




　　为小企业量身定做的《小企业会计制度》于今年正式施行，小企业会计行为得到进一步规范，但也有不少生产性小企业的成本核算，特别是成本结转环节仍不够规范。
　　比如，一些生产性小企业在成本核算环节，没有将生产活动中的料、工、费合理地计入库存商品成本，而是笼统地将其转入生产成本，再根据当月的销售额，人为地将生产成本结转到“库存商品”科目。具体来说，企业在结转产品销售成本时，按产品售价的70%~85%来处理，当库存商品账面金额过多或过少时，通过调整比例来影响库存商品的单价和金额，或者通过少转或多转生产成本，人为控制库存商品金额。
　　究其原因，首先，小企业在经营活动中，总是尽可能多地接洽各种业务，往往造成一个规模很小的企业会同时生产几十种不同的产品，而企业通常只有一个会计和一个出纳，不可能对每种产品进行详细而准确的成本核算；其次，小企业会计的水平普遍不高，很多会计缺少实际的操作能力，影响规范建账；再次，税务机关对中小企业的监管力度不够，使得一些小企业漠视会计制度的规范要求。
　　企业成本核算不真实给税收带来的隐患不容忽视。比如，企业用产品售价百分比倒轧产品销售成本，给人为控制成本、调节应纳税额提供了条件。曾有一家小企业，前几年销售的产品一直未作纳税申报，也未结转产品销售成本，在后来发生其他销售业务时，通过结转产品销售成本，提高结转的比例，来逐步减少账面库存商品的金额，同时通过生产成本的结转和提高库存商品的单价，使库存商品金额减少，试图消除前几年偷逃增值税的证据，又可以使成本增加，继续偷逃所得税，并造成后续纳税申报的其他税种的税收流失。
　　税收的尺度是建立在企业执行准确会计核算的基础上，失去了这一基础，税收就缺少了准确的纳税依据，无法准确衡量企业实际应缴的应纳税额。因此，制定相应的对策势在必行。
　　加大企业的偷税成本，加重处罚。借鉴国外成功的做法，严厉打击涉税违法和犯罪活动，体现出税收的执法刚性和威慑力，从源头上控制偷税行为。同时对偷税行为除了由税务部门处罚外，加强对相关单位的通报，如政府部门和金融机构等，降低企业的信誉等级，使有偷税不良记录的企业，在争取得到政府的支持力度和金融企业的贷款方面变得困难。再辅以社会舆论监督，使其难以在市场上有较大的作为。通过各种措施，促使企业意图偷税时，不得不考虑其昂贵的偷税成本。
　　发挥会计的监督职能，建立会计诚信网络，促使会计人员自觉减少误操作，加强自身的业务素质、规范自身的行为。
　　税务机关加强对企业财务的规范化管理。在征管环节，要把好质量关，杜绝把账证不健全、达不到资格认定标准的企业认定为增值税一般纳税人；加强年度汇算清缴，监督企业严格按《小企业会计制度》的要求进行会计核算；在税务稽查环节，注重开展审计型税务稽查，从企业财务的规范化着手整顿。