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<B></B>  www.ctaxnews.com.cn2005.08.15 王大力  
　　继6月2日发布修订后的《会计基本准则》征求意见稿，6月22日就《外币折算》、《分部报告》和《财务报表列报》三项具体会计准则草案公开征求意见后，日前，财政部再发七剑，对《资产减值》、《企业合并》、《合并财务报表》、《生物资产》、《石油、天然气开采》、《捐赠与补助》和《投资性房地产》七项会计准则征求意见。下一步，财政部会计司还将发布金融工具、保险合同等多项具体会计准则征求意见稿，并对现行具体会计准则进行全面修订。
　　新一轮会计标准改革的背景是什么？此次改革的方向与目标在哪里？改革过程中会有哪些障碍……就这些问题，本报记者与中国会计视野网站联合采访了上海国家会计学院学者、中国证券市场研究设计中心特约研究员郑朝辉先生。
　　问：为什么会有新一轮会计标准改革？
　　郑朝辉：由于抱着“成熟一个，制定一个”的思路制定会计准则，在《企业会计准则》颁布13年后，中国仍然只有16个具体准则，无法成体系，此时只好依赖会计制度，企业会计制度依然唱主角，具体会计准则可有可无。可以说，13年前会计准则发布掀起的会计风暴是一场“实质”与国际接轨，包括会计确认、计量、记录和报告的国际接轨，中国会计标准与国际会计准则已经是大同小异；但形式上仍采用会计制度，而不是国际上通用的会计准则形式。这一次变革是“形式”与国际接轨，以会计准则取代会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。
　　问：此次会计标准改革的方向与目标是什么？
　　郑朝辉：此次会计标准改革的方向是逐步强化准则的作用和地位，最终目标是建立完整的以准则为主的会计标准体系，弱化会计制度的作用，甚至可能最终取消会计制度。可以说，1993年的会计风暴是“实质重于形式”，以实质为主；而2005年这场会计风暴是“形式重于实质”，以形式为主。1993年会计改革是一次革命，则2005年会计改革是二次革命，就力度而言，一次革命是“脱胎换骨”，二次革命是“整形整容”。
　　问：这种会计标准改革是否仅是为了趋同于国际会计准则？
　　郑朝辉：中国会计准则的国际趋同只是时间问题，会计准则国际趋同除了会计准则国际化要求外，更是为了消除境内不同会计标准体系下存在的差异。
　　中国目前有三套会计标准体系：行业会计制度、企业会计制度及企业会计准则，这三套会计标准之间存在重大差异。以厦门航空有限公司为例，南方航空占其60%的股权，厦门建发占其40%的股权，根据南航披露的公开信息，厦航2002年净利4.36亿元，净资产28.7亿元；根据建发披露的公开信息，厦航2002年净利0.78亿元，净资产12亿元；而且据南航披露的2003年年报显示，厦航在“非典”肆虐的2003年竟然实现盈利3.7亿元。构成差异的原因在于南航适用《企业会计制度》，而厦航适用《行业会计制度》，南航根据母公司会计政策对厦航报表作了调整。显然境内不同会计标准存在如此之大差异令报表使用者无法理解，所以会计准则趋同不只是消除境内外会计差异，更为了消除境内不同会计标准差异。
　　问：新一轮会计标准改革进行中会有哪些障碍，管理层又将如何面对？
　　郑朝辉：新任会计总管王军提速了这场变革。此次会计改革来势汹汹，早前会计准则国际趋同一直遇到中国国情的阻力。新会计准则基本与国际会计准则趋同，会计职业判断越来越重要，这需要报表编制者和审计师具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，对越来越多会计实务问题作出职业判断。我国的报表编制者和审计师长期以来习惯于计划经济条件下处理会计实务“依样画葫芦”的做法，距离市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这构成了新会计准则实施的最大障碍。为了逾越这个障碍，中国拟将企业会计制度修订为企业会计准则指南。届时，中国会计标准基本架构见文尾表格。
　　与美国、国际会计准则相比，这个会计标准体系增加了“企业会计制度———会计报表和会计科目”，主要是为了增强会计准则的可理解性和可操作性。我国会计人员专业素质还比较低，会计制度在我国会计界喜闻乐见，我国现有的行业会计制度完全可以在会计准则指导下重新修订，该标准体系在会计国际化的同时结合了中国国情，最大程度地避免了会计准则与会计制度撞车的现象。
　　问：目前发布的这些征求意见稿的突出特点是什么？
　　郑朝辉：我认为最突出的特点就是公允价值的引进。
　　《企业合并》（征求意见稿）主打公允价值基础的购买法，尽管同一控制下的企业合并仍使用权益结合法，但按照这个准则，TCL换股合并也适用购买法，投资成本不是按账面价值确定，而是以公允价值计量，而且如果是通过多次交换交易分步实现的企业合并，要按公允价值对以前的投资成本（价值）进行调整。《企业合并》全面引入公允价值的同时，《资产减值》也不落后，将“销售净价”改为“公允价值扣除减去处置费用后的净额”，准则制定者引入“资产组”（现金产出单元）进行减值处理也让人感觉到准则的“先进”。可接下来的一个问题是，这有执行基础吗？
　　在《资产减值》及《企业合并》对公允价值无保留欢迎的同时，《生物资产》、《投资性房地产》对公允价值却是非常谨慎的，是在“公允价值能可靠取得前提下”才应用公允价值，与《企业合并》戚戚相关的《合并会计报表》也没有提到运用公允价值调整子公司报表。
　　那么问题来了，基本准则与具体准则、具体准则与具体准则之间存在实质差异以及形式差异，而且多种计量模式共存给报表操纵者提供了可能。“公允价值能可靠取得”是非常主观的东西，商誉减值测试也是这样，既可以分期摊销，又可以减值测试，这也给报表操纵者提供了可能。
　　当然，这只是征求意见稿，还不是最终定稿。