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通过对有关单位进行纳税检查发现，相当一部分企业在与承包承租人签订承包合同条款过程中对税收政策有错误的认识。
如有的企业在签订承包合同中列明对承包者实行财务独立核算，不提供任何资金，不承担任何法律上的责任，仅为承包者提供场地和开具发票，在财务上仅核算进销款项，收取一定的管理费，并按进销差额收取税金，每月由企业统一向税务机关申报纳税。至于资金使用全部由承包者一人操作，企业财务无法在财务上核算和控制。也有的企业在承包合同中表明对承包者实行统一核算，销售货物取得的资金统一入企业设置的承包者往来账户，对承包者进货取得的发票在财务上直接冲减往来和作进项税核算，收取一定的管理费，并按进销差额收取税金，每月由企业统一向税务机关申报纳税，承包者支付工人工资时将发放工资表到企业财务上报支冲减其往来账，但对材料明细和如何支配费用财务上不得而知，且企业在承包合同中明确对承包者在经营过程中发生的债权债务统一由承包者承担，企业不负任何责任。
对此，有的企业认为它们与承包者或者承租者签订的承包合同是双方自愿，共同协商的，且对承包者或者承租者需开具发票的经营收入、购进材料都进行了销项税额、进项税额核算和申报纳税，不存在偷逃税款的行为。有的企业则认为企业与承包者或者承租者之间的关系是企业车间和企业的关系，是一种企业与车间的承包方式，充其量不过是未按财务制度规定核算和管理，在税收上并没有造成侵占国家的行为。
税务部门内部对上述两种承包方式也存在不同意见，一部分人认为承包者或者承租者未办理工商营业执照，并且以企业的名义对外签订合同，所收取的货款也都汇入企业账户，承包者或者承租者经营收入、购买的材料发票通过财务进行了核算，应该作为统一的整体向税务机关申报纳税；另一部分人认为应对承包者或者承租者的生产、经营收入和所得征税，并进行税务管理，也就是上述承包者或者承租者应单独办理税务登记证并接受税务管理。不然的话，作为发包或者出租的企业就有为纳税人非法提供银行账户、虚开发票、证明或者其他的方便，导致他人未缴、少缴税款的违法行为。
笔者同意第二种观点，理由有三：其一，企业与承包者或者承租者需同时符合下列三个条件才能作为统一的纳税主体：1．承包者或者承租者以发包或出租方的名义对外经营，且由发包或者出租方承担相关的法律责任；2．承包者或者承租者的经营收支全部纳入发包或者出租人的财务核算；3．承包者或者承租者和发包或者出租方的利益分配是以发包或者出租方的利润为基础。而上述承包方式都不同时符合以上三个条件。也就是说只能按照独立的纳税人向税务机关申报纳税。其二，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》明确规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。所以，作为不能准确核算承包者或者承租者经营收入、财务收支的生产经营全过程的企业不得使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。其三，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》还规定，企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人。
作者单位：江苏省靖江市国税局 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
