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<TR>
<TD vAlign=top width=512>
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>钟税官：
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><p> </p></P> 我是一家房地产开发公司的会计，碰到一个问题向您请教。我们公司2003年10月开发了一个房地产项目，2004年8月完工，截至2004年末已销售85%的房子，还有15%尚未销售。税务机关已经对我公司2004年销售的85%的房子的收入进行了确认。今年2月份，我公司补交了一笔土地征用费。在汇算清缴中，我们将这笔土地征用费按照已经销售的房子的比例（即85%的比例）在2004年企业所得税税前进行了扣除。而当地税务机关认为，补交的这笔土地征用费只能在2005年的企业所得税税前扣除。请问，税务机关的做法合理吗？
<
><p> </p></P> 某房地产开发公司会计 尹淑萍
<
><p> </p></P>尹淑萍同志：
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><p> </p></P> 《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号）规定，房地产开发企业实际发生的土地征用费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。属于成本对象完工前实际发生的，直接摊入相应的成本对象；属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。
<
><p> </p></P> 从你信中可以推断出你公司今年2月份交纳的土地征用费是在你公司开发的房地产项目完工后发生的。因此，按照上述规定，该笔土地征用费应该在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，对于其中85%应由已实现销售的可售面积分摊的部分，根据税法，准予在当期扣除。而所谓的“当期”，是指费用实际发生（支付）的时间。因此，你公司今年发生的土地征用费只能在2005年的企业所得税税前扣除，税务机关的处理是有法律依据的。
<
><p> </p></P> 钟税官
</TD></TR>
<TR>
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<
> </P></TD>
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