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本期坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西地方税务学会理事、中国税网筹划专家，著有《工业企业会计》、《企业所得税疑难业务指南》等。
案例：我公司对一生产车间进行改造，生产厂房固定资产原值为200万元，已经计提折旧150万元。公司准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，我公司负责购买工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计我公司需要购买建筑材料80万元，需要支付建筑公司劳务费用50万元。公司将以80万元建筑材料发票和50万元建筑安装劳务发票入账处理。
但目前存在一个问题：主管税务机关认为，我公司不能以80万元发票入账，而应该要求建筑公司开具130万元发票给我公司入账。理由是，按照营业税相关税法规定，建筑公司应该按工程总造价纳税。但如果建筑公司开具130万元发票给我公司，而我们双方实际结算金额只有50万元，我公司该如何进行会计处理，建筑公司又该如何处理呢？
江西省某生产企业会计
专家把脉：这个问题在会计和税务的实务工作中，是一个比较普遍的问题。问题的症结就在于没有正确处理好税法规定与会计制度规定的差异。
首先，我们来看税法规定。对于采取包工不包料这种形式承包建筑安装工程征收营业税的处理，税务机关的意见是正确的。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。所以，建筑公司应该按照建筑工程工料金额合计数130万元缴纳营业税及相关税费，应纳营业税费为42900元（1300000×3.3％）。
但是，税务机关要求建筑公司开具130万元发票，并要求你公司只能以建筑安装发票入账的做法是缺乏税法依据的。建筑安装工程采取包工不包料的形式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。对此，营业税相关法规只要求纳税人按照规定的计税依据纳税，并没有要求纳税人要按计税依据开具发票的规定。你们双方可以按照合同约定的事项进行会计处理。
你公司会计处理如下：生产厂房改造时，借：固定资产清理500000累计折旧1500000贷：固定资产2000000。支付建筑材料款和建筑公司价款时，
借：固定资产清理1300000
贷：银行存款1300000。
工程完工后，借：固定资产1800000
贷：固定资产清理1800000。
建筑公司账务处理如下：开具50万元发票并取得建筑劳务收入时，
借：银行存款500000
贷：工程结算500000。
提取税金及相关税费时，借：主营业务税金及附加42900
贷：应交税金———营业税39000
应交税金———城市维护建设税2730
其他应交款———教育费附加1170。 </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
[此贴子已经被作者于2005-7-18 16:32:14编辑过]
