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今天我们一起来谈一下：业务招待费的纳税筹划误区

业务招待费是企业所得税汇算清缴时的纳税调整项目，很多企业为了达到少纳企业所得税的目的，有了纳税筹划的意识。
有些财务人员就想到了这样一招：将一部分的业务招待费计入成本费用科目下的“职工福利费”明细科目。这是不是合法的纳税筹划呢？

首先我们看一下职工福利费的内容。

企业职工福利费，包括以下内容（《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定）：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

其次，我们看一下职工福利费的税前扣除规定：企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
对于一些企业来说，每年实际发生的福利费都比较少，远远地达不到14%的税前扣除比例，有些财务人员就想着充分利用这一扣除比例，多扣除费用，少纳企业所得税。具体做法是将一部分的礼品支出冒充职工福利在“职工福利费”列支；将一部分餐费冒充加班餐费、年会餐费等在“职工福利费”列支。

上述行为不属于纳税筹划，因为纳税筹划行为的性质是合法的，至少是非违法的，因为它不触犯税收法律法规的禁止性条款。在职工福利费列支业务招待费实质上属于税收欺诈（税收欺诈是指使用欺骗、隐瞒等违法的手段，故意违反现行的税收法律、法规，不缴或少缴税款的违法行为，如偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等。）一旦被征税机关查明事实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到相应的法律制裁。另外如果被举报，那就肯定是一查一个准了，受处罚是必然的。举报也是有法律依据的：《税收违法行为检举管理办法》（国家税务总局令第49号）（自2020年1月1日起施行），代替了之前的《税收违法行为检举管理办法》（国家税务总局令第24号公布）。

纳税筹划应该充分的掌握税收政策，合理合法的筹划，避免进入筹划误区，导致纳税风险。如果企业已经做了这种所谓的纳税筹划，或者类似的筹划，建议在年底结账前调账，或者在汇算清缴时做纳税调整，从而降低纳税风险。


作者：陈桂红，航天信息培训学校，