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来源：张伟 作者：

2016-06-21

30多度的高温，肆虐燕赵大地，昨晚的电动蚊香使得我美美的睡了一觉，中午时分，空调足足的办公室，喝着一杯黑茶，感觉真是惬意。翻翻微信，看到都在讨论付款方向不一致问题，我以一名稽查干部的视角，也简单来谈谈吧！

1998年的秋天，与众多同学一起分配到了一个县国税局开发区税务所，副所长带着我们一起查一家大型化工企业，我记得分配给我的工作就是逐份翻专用发票，看是否金额前面用货币符号￥“”封口，如果没有封口一律不得抵扣，我近似神圣的看待这份工作，非常认真，居然跳出来上百万没有封口的进项发票。记得，和企业交换意见时，提出了以下几项问题，一是：发票未封口。二是：付款方向不一致。三是：工业企业入库抵扣，有的没有入库单。结论是三种情况一律不得抵扣，要求缴纳几百万税款。最终是如何处理的，我已经记不得了，唯一记忆是那是我对待发票封口剔除工作的神圣态度！回想起来，真是傻的可爱！发票极端主义啊，你残害了一个虔诚新税官的心灵！

时间来到了2000年，我在新华区国税局税政科工作，当时省局下发了冀国税发[2000]29号文件，这是一个现在回想起来都觉得水准很高的规范性文件，文件很长，内容也很多。其中有一条要求如果县国税局核实交易真实，在“”付款方向不一致申请抵扣申请表“”上批准的，付款方向不一致也可以抵扣增值税进项税额。我就负责这项工作，当时每个月都能收到很多申请表，具体原因大多是：“”卖货方很强势，要求我们将货款付给第三方，并且有委托收款协议。”作为税政科主管人员，我在上面确实签字了不少，当时也觉得企业不容易，应当对企业好一些，现在想起来，出一身冷汗，按照现在的经验判断，当时不少企业可能就是属于接受虚开的增值税专用发票，我还在上面签了那么多字儿呢！无知者无畏啊！

2001年，8.07专案爆发，我参与了河北最大的葆祥公司骗税案检查，在专案组半年，主要是跟着一位叫铁哥的老稽查核查资金流，我们发现葆祥公司付款方向都一致着呢，都付款给了汕头的所谓纺织企业，然后资金回流到福建一带。我进一步认识到了资金流对于虚开案件的重要性，从而懵懵懂懂的理解了总局的一些立法意图。

书归正传，谈一谈，为啥付款方向不一致不允许抵扣增值税进项税额！

案例1：A公司开具增值税专用发票给B公司，B公司将款项付给C公司，B公司出具了A公司出具的“委托收款协议””，美其名曰是A公司欠了C公司的钱，三方付款协议，消除三角债。

分析：本案例就是典型的不符合192号文件所说，“所支付款项的单位，必须与开具增值税抵扣凭证的单位一致”。B公司取得专用发票不允许抵扣。

B公司可能大呼冤枉啊！可是，这种情形极大的可能性是C公司卖了货，自己不想开票，不想缴税，然后5个点向A公司买票。我们只是朴素的心理，谁收钱，很可能就是谁的货物！而且这种可能性是很大的。事实上，付款方向不一致作为线索，进而我们检查出来的虚开案件非常之多。所以，我很能理解总局的立法意图，就是“反避税措施”，如果取得A的专票，却给了B钱，很可能就是接受虚开，所以一律不得抵扣。有人说，我其实就是三角债，不是接受虚开，凭什么不让我抵扣呢？你要是真实交易，就要尽到规范交易的义务，你先把钱给开票方A公司，然后A公司再还钱给C公司就得了，为什么非要一步到位被C公司，你叫什么板？

其实反避税措施，就是未雨绸缪，例如：价外费用条款、例如营改增中的与贷款服务相关的融资顾问费、手续费等条款，就是预先在制度上防止出现大规模的税收漏洞。你付款方向不一致，到底是接受虚开，还是三角债，真假难辨，加大了征管难度，干脆先立起来一个规矩！当然随着网络交易的发展，付款方式多样化，192号文件可能也需要进一步改进，但在当时是起到了一定作用的！

案例2：接着上例来，结果稽查局经过检查A公司果然是虚开公司，于是向B公司所在地税务局发出了《已证实虚开证明单》，B公司稽查局，急急如律令，来查B公司。

此时，B公司坚持说，我就是买货物了，真实货物交易，还要物流作证，我确实也付款了。我哪里知道A公司是虚开公司啊！我冤枉！于是，可能被认定为善意取得增值税专用发票，补缴税款不缴纳滞纳金。但是，由于你将资金交给了C公司，而不是给了开票方A公司，在进行善意、恶意认定的时候，这种付款方向不一致，不利于被认定为善意取得。

案例3：付款方向不一致，很可能是虚开与接收虚开，这个理念在国税稽查局，是深入人心的，被查了好多年，虚开犯罪分子也长记性了！不怕稽查局查，就怕稽查局惦记，如何让稽查局不惦记呢？

于是，案例1就变成了。第一步，B公司给A公司付款；第二步，A公司给B公司开具增值税专用发票。第三步，A公司扣除卖票费后，资金回流给实际销货方C公司。

分析：

本案中，付款方向完全一致，稽查局遇到了更狡猾的敌人。如果东窗事发，很容易查清楚，问题是，由于付款方向一致，没有线索，人海茫茫，企业如山，总不能漫无目的的去检查吧！所以，我们终于明白，付款方向不一致的脸上，分别写明了”我有可能是接受虚开，或者至少放任对方虚开“，当付款方向不一致不允许抵扣深入人心时，小毛贼退位，不规范的付款方式你也规范，稽查局的敌人变成了更为狡猾的资金回流！

案例4：稽查局迅速出击，认定案例3的A公司为虚开企业，并对B公司所在地稽查局发出了《已证实虚开通知单》。B公司继续大呼冤枉，理由是我真的付款了，我真的买货了，我付款方向也一致，对方送货上门，我还验证了对方的一般纳税人证书副本呢！稽查局询问：“你和A公司那个业务员联系的业务啊？”回答：J就是老王啊，他留了个手机号，怎么也联系不上了啊！

我倒！这样的询问笔录，一定是高人指点，这是标准的认定为“善意接受虚开的增值税专用发票的笔录”！至于真实情况是善意，还是恶意，只有天知道。可是取到这样的询问笔录，似乎也只能定性为善意取得了！补税，不加滞纳金吧！

案例5：接着案例4，上例中的B公司善意取得算了算，要补税3000万元，顿时崩溃！私下里盘算：“”我确实买了废钢啊，不过是在本地买的，卖废钢的不给票我有什么办法？“钢铁形势一好，就有票贩子过来了，问我要不要发票。我又怕风险，怎么办呢？当时我就要求，我付钱给A公司，A公司给我开票，我必须付款方向一致。至于货物是不是A公司的，我用纸糊住脸，自己骗自己。嘴里念念有词儿：“我不知道，我不知道”。稽查局查住了，我就说冤枉！反正不是让他人为自己虚开，最多善意取得补税。这不正是我当初的想法么！

可是，补税真的来了，奶奶的，3000万啊！真不想交。怎么办呢？第一闹：187号文件不合理，我善意取得，就是说我真实的买货了，凭什么不允许我抵扣呢！当地稽查局说：你小子别闹，又不是我整你。187号文件上通条例第九条，这叫做有上位法渊源，你告不到的！我们有《已接受虚开证明单》，就得征你的税，我们也没有办法啊！”有本事你让A地税务局将《已证实虚开通知单》撤回！

喔喔。。。。。灵机一动，对啊！我去攻A公司所在地稽查局去！我让A公司告A地国税稽查局去！就说废铁本是王老五的，王老五挂靠A公司经营，我A公司作为被挂靠人，开票收钱，完全符合国家税务总局2014年39号公告的定义！我绝对不是虚开！那么A公司陈老板，你在公安局做的笔录，不是承认你对外虚开了么！冤枉啊，我那是不知道39号公告！

结果呢，39号公告搅混了水儿！

请问：A公司和C公司的图谋能够成功么？作为一名老稽查干部，我冷冷的看到，犯罪分子或许能够成功！

案例5：再来说说“付款方为非购货人的情形！

首先，192号文件没有说付款方为非购货人，取得的扣税凭证不允许抵扣进项税额。但是列位看官，你且看来!

M煤炭经销企业买的煤不带发票，可是卖煤炭给电厂，人家是没有专票不结款的，这可难坏了煤炭公司老板王老五！怎么办呢？喝酒的时候，隔壁矿山的陈小四说：”我总是买柴油，可是我家也不要发票，我不是一般纳税人，发票都浪费了！”一拍即合，干脆让石油公司开票给我M公司吧，我可以抵扣啊，我现场点钱给你点儿票费，算是你便宜卖了柴油了！可是，买柴油的钱，还是要实际用油人陈小四付啊！没关系，我王老五的M公司和你陈小四签订一份《委托付款协议》，就是你陈小四欠我M公司的货款，所以M公司买油，由陈小四付款！

于是，我们看到了这样一份景象：石油公司给M煤炭公司开具增值税专用发票，M公司抵扣，货款是陈小四付的。的确，192没有说，这种表面情形，M公司一律不得抵扣！

可是，稽查局看来：我靠，陈小四付款，M公司抵扣。极大可能隐藏着“票货分离”型接受虚开！联合公安，立即出动，最终查实了虚开与接收虚开专用发票的事实！

案件检查完毕，总结经验：之所以出现大面积“票货分离”型虚开，石油公司难辞其咎，你说你不知道实际是谁买油，但是你应当尽到起码的勤勉义务。召集几大石油公司开会，记住：以后给谁开票，只能收谁的钱，否则我对你石油公司以虚开论处！

于是，你看到石油公司要求给谁开票，我只收谁的款！当然其他行业不一定都能做到，但是请你记住，如果你明知道开票给A公司，却收了B的货款，您说不定以后惹上被认定虚开增值税专用发票，或者说定不了虚开，也得折腾折腾你的风险！

于是，付款方式的江湖又变了！

案例6：接着案例5，，这下子难住了王老五，我总不能为了取得一张增值税专用发票，我去支付煤款吧！没事儿，道高一尺，魔高一丈！交易模式变成了：第一步，陈小四将1170万元打入王老五个人账户；第二步，一分钟后，王老五将1170万元款项打入M公司对公账户，M公司记账：“借：银行存款，贷：其他应付款—陈小四；第三步，三分钟后，M公司将资金打入石油公司账户。第四步，M公司开出委托书，委托挂靠业务员陈小四提油品，拿发票。第五步，陈小四将油品提走了，专用发票交给了王老五，并收取开票费。

看到没有！M公司和石油公司的付款方向是一致的啊！这叫做“资金回流，提前实现型”！

事实上，票货分离型虚开，比比皆是，也不一定是煤炭和柴油，各行各业都存在！

您明白了么！你买货，别人替你付款！你的脸上分明写着，我很可能是接受虚开的增值税专用发票！现在你狡猾了，饶了一道弯儿，得了，发票流向又一致了！对付这种模式，国税稽查局也是颇有经验滴！

其实，本案例中王老五和陈小四正好认识的概率很低，人海茫茫，我王老五到哪里去找一个正好“要货物不要发票的啊！”，人海茫茫，我陈小四，到哪里找一个不要货物只要发票，好让我赚取开票费啊！别着急，专业的票贩子、中间人应运而生！请你记住：一个没有中介参与的行业，是没有前途的行业是不能发扬光大的行业！所以，付款模式成了，陈小四打款给中间人周星星，周星星打款给王老五，王老五打款给M公司。。。。。。。，甚至还要多绕几道弯儿，不过票货分离的逻辑，已经是非常清晰了！

笔者还见过更逗的，M公司想着买一张专用发票，中间人周星星说：没问题，票点5个点，不贵的。但是为了保持付款方向一致，你得先将11.7万元打入B公司对公账户，B公司留下开票费，会将剩余的钱回流给你。实验了一把，便利啊！再买一张234万元的，我要抵扣34万元。周星星说了，税务局要求付款方向一致，你依然得将钱先打入B公司账户，然后留下开票费，回流给你。234万元迅速打入了B公司账户，专用发票也收到了。可是，说好的资金回流呢，么有了。此时，周星星人间蒸发了！欲哭无泪啊！你要的是专票，人家要的是234万元！第一次，就是引诱你上当的。可是，我王老五和周星星是多年朋友啊，给周星星发短信：“星星，你别闹了，否则我告你诈骗，你好坐牢的”。失踪的周星星迅速回信了：“你去告吧！，你知道么，你的行为是“让他人为自己虚开专用发票””，起价就是判你10年以上。有本事，你告去吧！顺便说一声，我知道我也是介绍他人虚开，我准备陪你坐牢！“

我靠！王老五，到底是到公安局告呢，还是不告呢？亲，你知道什么叫做“黑吃黑”了吧！

案例7：接案例6，稽查局和公安局联合办案，将王老五抓起来了，判了个“让他人为自己虚开”，判刑10年！王老五在看守所苦读《刑法》，内圣外王，内学刑法，外联律师，我上诉、上诉，再上诉！

上诉理由：我王老五，付款给石油公司了，我也取得了专用发票。我没有接受虚开啊！虽然石油我没有用，那是我卖给了陈小四。商业直销模式，我让陈小四直接提货了！法院说：你账上没有记卖给陈小四啊？

王老五：“我买的柴油，卖给了陈小四”，我不是让他人为自己虚开！法官大人，你终于承认了！

法官：我承认个鸟！

王老五：你不是说我卖柴油，账簿上没有记载么！这个意思就是你认为我是偷税了。自然不是接受虚开了。我承认偷税了，怎么样？2009年以后，偷税只要我缴税，缴纳滞纳金，接受处罚，我是首次被查，我就不是犯罪啊！何况逃税罪，比较起虚开，即使判刑也轻的多啊！

法官：你小子！你小子！你小子！

上诉到了最高法！最高法正在研究此事。

结果呢：还真有可能让王老五这小子推翻判决！我们将拭目以待！

各位看官，一个中午过去了！您对资金流向的重要性有所认识了么！对192号文件的立法精神有所认识了么！当然我不是说，时至今日，付款方向不一致的规定，就一定合理，我也同意应当与时俱进，尤其适应网络交易的发展！可是，您换个角度，理解一下稽查人的心！

请记住：资金流向是最重要的虚开、骗税检查手段，没有之一！

犯罪分子，手法翻新：

第一：长期不付款，可能是接受虚开脉相！

第二：大量现金付款，可能是假付款接收虚开脉相！

第三：付款给销货方以外的第三方，可能是接受虚开脉相！

第四：委托付款可能是接受虚开的脉相！

第五：承兑汇票转来转去又转回到关联企业（人）了，虚开脉相！

第六：资金回流提前实现型，脉相明显！

第七：提取现金，其实是马上又存入到接受虚开关系人个人账户，照样查的出来！你以为，提现金，就像风筝断了线么！

第八：虚开是假收款，接受虚开是假付款，犯罪分子往往将两者完美结合，资金回流呈现出复杂性！

第九：骗取出口退税中，地下钱庄对到业务，实现境内外的资金回流！

第十：。。。。。。。。。太多太多的手法了，不一一胜数！

资金回流的手法，以及犯罪分子的团伙化、网络化、智能化。。。。。真的是一场没有硝烟的斗争！

亲，你对付款方向问题，认识深了一层没？