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疑难解答：企业应收账款未全额收回应如何处理

来源：中国税网《财税实务问答》 作者：期刊编辑部 日期：2013-09-23

　　问：某业务在2011年2月份发生应收账款，对方收货后不按期支付，为了减少损失，我公司于2012年10月份与客户达成和解协议，减免24.7%货款，原应收587760元，现只要求客户限期于2012年10月15日前支付442400元，该应收款就算结清。那么，中间的这笔差额属于什么业务性质？（坏账损失还是财务费用），应该记入什么会计科目？
　　
　　答：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条第（二）项规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
　　
　　第四条第（二）项规定，企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
　　
　　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
　　
　　《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
　　
　　（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
　　
　　根据上述规定，贵公司可以依据债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明，将收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
　　
　　会计处理如下：
　　
　　借：应收账款——重组后债权442400
　　
　　营业外支出——债务重组损失145360
　　
　　贷：应收账款——重组前债权587760。