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来源:中国税网《财税实务问答》 作者:期刊编辑部 日期:2013-05-10


　　问：我公司由于改制，发生资产评估增值。请问增值部分是否缴纳企业所得税？依据是什么？
　　
　　答：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　
　　《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
　　
　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
　　
　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
　　
　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　
　　（一）用于市场推广或销售；
　　
　　（二）用于交际应酬；
　　
　　（三）用于职工奖励或福利；
　　
　　（四）用于股息分配；
　　
　　（五）用于对外捐赠；
　　
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　
　　《企业所得税法》第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　
　　《企业所得税法实施条例》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第七十四条规定，企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
　　
　　《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换满足一定条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
　　
　　根据上述规定，一是企业的资产以历史成本为计税基础，资产持有期间的增值或者减值除特殊规定外不改变其历史成本；二是企业发生将资产进行非货币性交换，捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等将资产所有权转移的情形，应视同销售按公允价值确认收入。
　　
　　因此，贵公司因改制对资产进行评估时，如果评估后该项资产的所有权仍属于贵公司，其资产的计税成本不变，资产评估增值部分不缴纳企业所得税；如果评估后该项资产用于对外投资等情形改变了资产的所有权，贵公司应按资产的公允价值确认收入、按历史成本确认资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额作为扣除项目，计缴企业所得税。