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来源:中国税网《财税实务问答》 作者:期刊编辑部 日期:2013-05-06


　　问：某公司以100万元现金及100万元知识产权出资，现金出资50万元，知识产权评估价100万元，并将产权转给公司。一年后公司申请减资100万元，即未到位的现金50万元，及知识产权同比例减资50万元，会计上将知识产权减资部分放入资本公积。
　　
　　请问这50万元资本公积将来是否可以用于增资？或者50万元资本公积需要转为收入缴税？
　　
　　答：《公司法》第三条规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。
　　
　　有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。
　　
　　第一百七十八条规定，公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表及财产清单。
　　
　　公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
　　
　　公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。
　　
　　《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》（财会〔2006〕4号）第十三条第（三）款规定，减少注册资本及实收资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。
　　
　　根据上述规定，该公司减少注册资金100万元，其中未到位现金50万元，以知识产权减资50万元，该减资对价归属于出资方（股东），而不属于该公司。扣除未到位现金的减资额，属于该公司对出资方的负债（50万元），贵公司直接将减资计入资本公积不符合规定。
　　
　　《财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知》（财会〔2012〕19号）第六条，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
　　
　　答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
　　
　　《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）规定，企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
　　
　　因此，如果出资方将应收回的减资额（50万元）无偿捐赠给公司，该对价应作为公司的营业外收入，计入当期损益，但是如果出资方不论是控股股东还是非控股股东，经济实质表明属于股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
　　
　　《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
　　
　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
　　
　　因此，出资方将应收回的减资额无偿捐赠给该公司的，不论该公司如何做会计处理，该捐赠属于该公司的接受捐赠收入，应计入企业收入总额，计缴企业所得税。