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来源:财税实务问答 作者:中国税网 日期:2012-04-20


　　《财税实务问答》的内容全部精选于中国税网日常各类咨询活动的互动答疑，采用“一问一答”的体例，覆盖各个税种，明确易懂、简练实用。

　　问：我公司业务员为企业正式职工，签劳务合同、负担社会保险，无基本工资，只按公司相关规定取得业务提成。在计算业务员提成时，记入“销售费用/业务”科目中，支付时暂扣10%，年末时会有未支付完的业务提成。扣留的部分是否调增利润缴纳企业所得税？

　　答：《企业会计准则——职工薪酬》第二条规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

　　（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

　　（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出

　　《个人所得税法实施条例》第八条规定，税法第二条所说的各项个人所得的范围：

　　（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　《企业所得税实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　根据上述规定，企业支付给内部员工的业务提成，无论个人所得税法还是企业所得税法，实质都是工资、薪金性质的所得。对于工资、薪金扣除问题，上述条例中强调，可以申报扣除的工资为本年度“支付”金额。跨年度支付很多地方有明确的执行口径。实务中，很多省份给出的口径为，上年应付未付的工资余额，如果次年汇算清缴期内发放的，不需要进行纳税调整处理；如果汇算清缴期终了后发放的，则对汇缴年度进行纳税调增处理，实际发放年度再进行纳税调减，实现税前扣除。

　　以下政策仅供参考，建议向主管税务机关咨询所在地的执行口径。

　　《山东省青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2010]9号）规定：

　　（九）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？

　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。

　　《浙江省宁波市国家税务局直属税务分局、浙江省宁波国家高新技术产业开发区国家税务局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（甬国税直发[2010]3号）规定：

　　4、企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？

　　答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。