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来源:中国税网 作者: 日期:2010-11-03


　　问：房地产开发企业用股东、关联企业及内部员工的名义从银行贷款，借款资金打入公司账户，贷款利息可以税前列支吗？房屋按揭利息可以列支吗？

　　答：房地产开发企业用股东、关联企业、内部员工的名义从银行贷款，股东、关联企业及内部员工应向银行支付利息。根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，企业代股东及关联企业、内部员工支付贷款利息不能税前扣除。

　　若股东、关联企业及内部员工取得银行贷款后，再将贷款借给企业：

　　企业应取得股东、内部员工及关联企业的资金占用费发票。如果企业不能取得资金占用费发票，根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”以及《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”企业支付的利息不能税前扣除。

　　如果企业取得资金占用费发票，企业支付的利息按规定可以税前扣除。根据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。准予税前扣除。”

　　企业支付给关联企业的利息还应符合《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件规定。企业支付给股东、内部人员的利息还符合《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）文件规定，关联企业及相关个人为企业的投资者，利息税前扣除还应符合《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定。

　　根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第一款的规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 企业采用按揭方式购买房屋，该房屋的计税基础为购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出。

　　因此，企业按揭方式购买房屋，房屋达到预定用途之前发生的按揭利息应计入房屋的计税基础；房屋达到预定用途之后发生的按揭利息，可按规定在税前扣除。