ywb

来源:中国税网 作者: 日期:2010-10-29


　　问：某外资房地产企业，2008年某房地产项目实现预售收入1000万元，根据规定按预售利润率15%，预缴了企业所得税49.5万元；2009年前3季度实现预售收入2000万元，按规定预售利润率15%，预缴了企业所得税75万元。2009年10月项目竣工交付业主使用，共计实现销售收入3000万元（假设预售收入全部结转完工收入），企业利润1000万元（假设没有其他调增调减项目）。请问2009年度所得税汇算清缴时，该外资企业应该补缴多少企业所得税？

　　答：《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（ 国税发[2009]31号）第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

　　第三十八条规定，从事房地产开发经营业务的外商投资企业在2007年12月31日前存有销售未完工开发产品取得的收入，至该项开发产品完工后，一律按本办法第九条规定的办法进行税务处理。

　　根据问题提供数据，2009年企业所得税汇算清缴应当按照以上文件精神计算当年度应纳税额。

　　1、预计毛利额为450万元。其中：2008年预计毛利额150万元（1000×15%），前3季度预计毛利额300万元（1000×15%）；

　　2、实际毛利额与预计毛利额之间的差额550万元。开发产品完工后，结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额1000万元，实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额550万元（1000-450）；

　　3、若没其他调整事项，应补税137.5万元（550×25%）。