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发布日期：2010年12月06日            来源 : 国家税务总局纳税服务司  

　　问：公司根据与劳务派遣公司签订的派遣协议，支付劳务派遣人员的工资、福利，其支付给劳务派遣人员的工资，能否当成工资费用在企业所得税税前扣除？能否作为计算三项经费税前扣除数的基数？
　　   
　　答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予在税前扣除。前款所称工资、薪金，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，要看企业对实际发放的工资、薪金，是否已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。因此，企业对受雇的工作人员应依法履行代扣代缴个人所得税义务，相应产生的工资费用可以作为工资、薪金在税前扣除。劳务派遣接收企业支付劳务派遣人员薪酬给劳务派遣公司，对劳务派遣人员没有个人所得税的代扣代缴义务，相应产生的工资费用不能作为工资、薪金在税前扣除，也不能作为计算三项经费税前扣除数的基数。
　　
  
    热点问题答案谨供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

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劳务派遣人员工资如何税前扣除      
最佳答案 根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。这里特别强调是否为“在本企业任职或者受雇”。
根据《劳动合同法》的规定，为本企业任职或受雇，应与之建立劳动关系，且应订立书面劳动合同。而对于劳务派遣，《劳动合同法》规定，劳务派遣单位是该法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同，且应当订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬。劳务派遣单位应当与接受以劳务派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议。劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。因此，劳务派遣工具有非技术性、临时性、工资金额的非固定性（可随行就市）的特点。用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系，支付给劳务派遣工的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出，不属于公司的工资、薪金支出，因此不能作为工资、薪金支出在企业所得税前扣除，也不能作为计算三项经费税前扣除数的税基。
根据《劳务合同法》的规定，用工单位有支付给劳务派遣工加班费、绩效奖金、提供与工作岗位相关的福利待遇的义务，如每月支付给劳务派遣工一定金额的中餐补助、节假日的加菜费等。如果根据双方合同约定，由用人单位直接发放派遣工上述费用，这些费用属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应准予在税前扣除，但却不能作为本单位工资、薪金在税前扣除，只能作为劳务费用扣除，又因为其无法取得相应的发票，仍然无法在企业所得税前扣除。因此，这一矛盾有待有关部门出台新的文件加以明确。目前情况下，用工单位规避风险的办法是合同中约定，被派遣人员的工资由劳务派遣公司发放，劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位，这样，这笔费用才能在企业所得税前扣除。对我有帮助