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来源:财税实务问答 作者:中国税网 日期:2012-07-13


　　问：某基建项目，甲方负责购买电缆、阀门、管材等安装工程材料，从甲方库房出库，承建的乙方负责安装。甲、乙双方签署的建筑安装合同中未对此类材料价格有约定，也未对此类材料进行报量确认和结算。甲方此类材料是否应视同销售？是否缴纳营业税？

　　答：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　根据上述规定，甲方将外购电缆、阀门等材料用于其在建工程，不属于上述视同销售行为，

　　《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

　　因此，甲方将外购材料用于其在建工程，材料的所有权没有发生转移，甲方不属于销售货物，不需缴纳增值税。

　　《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

　　因此，甲方将外购材料用于在建工程，不属于提供营业税应税行为，不缴纳营业税。

　　需注意的是，《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　根据上述规定，乙方提供安装劳务，其营业额应包括甲方提供的材料，但不包括甲方提供的设备价款。