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来源：晶晶亮的税月 作者：梁晶晶

发布时间：2019-03-14

　　增值税原本是一个链条很清晰的税种，自从“营改增”之后，原本清晰的链条招架不住营业税下的形形色色经济业务，不得不放下身段，变得扭曲起来。从此我们再看增值税就像雾里看花，变得朦朦胧胧了。

　　在这一片朦胧中，经常让人感到发懵的名词，不会少了差额征税和差额开票。

　　我先给大家解释一下这两个词的意思，差额征税的意思是，如果你取得了1000万的收入，但又支付给第三方800万元，因为你经营的是属于税法钦点的特定业务，允许你用1000万扣除支付给第三方的800万，用差额200万元乘以适用税率或征收率来缴税。

　　差额征税后你该怎么开票呢？如果你开具增值税专用发票的时候，税法规定你只能开200万增值税专票，这种情形就属于差额开票；如果税法没有明确的强制性规定，那就是默认你可以开1000万元的增值税专用发票，这就属于全额开票。

　　所以，根据上面的解释，我们就明白了，这些特定差额征税业务又可以分为两大类，一类是差额征税全额开票，一类是差额征税差额开票。

　　差额征税全额开票的业务有：1、中国证券登记结算公司；2、建筑服务劳务分包；3、一般计税房地产销售；4、融资租赁服务；5、融资性售后回租服务收取租金；6、物业管理服务收取自来水费；7、转让2016年4月30日钱取得的土地使用权；8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务；9、一般纳税人提供客运场站服务；10、航空运输销售额；11、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产。

　　差额征税差额开票的业务有：1、经纪代理服务；2、融资性售后回租服务收取本金；3、旅游服务；4、劳务派遣服务；5、安保服务；6、人力资源外包服务；7、公益特服号接受捐款；8、签证代理服务；9、代理进口；10、境外单位考试费；11、金融商品转让；12、机票代理服务；13、小规模纳税人转让不动产。

　　有的朋友可能会有疑问，差额征收差额开票，你收了别人1000万，只给人家开200万的票，那会不会挨打啊？当然会了。我说开200万指的是开增值税专用发票，另外800万应该开普通发票啊，当然，如果你觉得开两张发票挺麻烦的，和购买方协商好，统一开一张1000万的普通发票也是可以的，这种情况下购买方就不能抵扣进项税了。

　　知道了是什么？有些好学的宝宝就想问为什么？为什么要区分两种不同的情况，不会是为了专门整我们的吧？当然不是，我们分别来看一下。

　　差额征税差额开票，其实道理很简单，比如你是个劳务派遣公司，收了用工单位1000万的收入，支付给劳务派遣人员工资福利费等800万元，很显然这800万是不需要也没有缴过增值税的，当然不能全额开票来抵扣进项税。

　　差额征税全额开票，那是因为销售方最初无法取得增值税进项税发票，无法抵扣进项税，所以差额征税，但为了不增加后续购买方的税收负担，视同扣除额部分缴了税，所以允许全额开票。

　　营改增，要把所有形形色色的业务都纳入增值税的范畴，不是一件容易的事情，所以不得不针对一些特定的业务制定特殊的规定。虽然看起来很繁琐，但理清了思路，其实，也并不是难以理解。

　　（本文参考了小颖老师“小颖言税”公众号内容）