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2015-09-01       来源：中国税网       作者：秦文娇      

　　目前，有些霸气的企业为了留住人才，用住房奖励优秀员工，在时下为房子奔命的人群中当是可遇不可求的福利。现结合当前相关会计及税法规定，以非房地产企业为例，对企业购买住房奖励职工的财税处理作一探讨。
　　
　　一、会计规定
　　
　　《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括向职工无偿提供自己拥有的资产等。
　　
　　《企业会计准则第14号——收入》第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　
　　根据以上规定，企业将外购的房屋作为福利奖励给职工个人，不符合《企业会计准则第14号——收入》，会计上不作为收入处理。
　　
　　二、税法规定
　　
　　1、企业所得税规定
　　
　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　
　　根据上述规定，企业将房屋奖励给职工，资产所有权已发生转移，应视同销售缴纳企业所得税。
　　
　　2、个人所得税规定
　　
　　根据《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
　　
　　对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。
　　
　　根据上述规定，企业将房屋奖励给职工，应该根据购房价款按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税
　　
　　3、营业税规定
　　
　　《营业税暂行条例实施细则》第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　
　　根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税〔2003〕16号(二十)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
　　
　　根据上述规定，企业将房屋奖励给职工，如果房屋市价高于原价，应该按照差额缴纳营业税，反之，则不缴税。
　　
　　三、财税差异
　　
　　对于视同销售，一般有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用；另一种是会计上按视同销售处理，计入主营业务收入。企业将房屋赠送给职工，则属于前者。
　　
　　例、某单位与职工签订协议，如果在本单位从业达到20年以上，就赠送房屋一套给职工。假如张某获得企业奖励的住房一套，市场价为25万元，假设该房屋购置原价为30万，已提折旧10万元。该房屋为单位团购所得。
　　
　　解析：
　　
　　1、对张某买房行为的个人所得税税务处理是：
　　
　　300000÷12=25000（元），适用税率25%，速算扣除数1375。张某应纳个人所得税＝300000×25%－1375＝73625（元）
　　
　　2、企业应缴营业税：该房屋原价为30万元，市场售价25万元，售价小于原价，不缴纳营业税。
　　
　　3、会计处理：
　　
　　借：固定资产清理　20 　　
　　　　累计折旧　　　10
　　 　贷：固定资产30
　　
　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　20 　　
　　　贷：固定资产清理　　20
　　
　　借：管理费用等　　20 　　
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利20
　　
　　纳税调整：年终汇算清缴时，应纳税调增5万元（25-20）。 　


(责任编辑：李星红)