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来源:中国税网 作者:曲绍楠 日期:2010-07-28


　　本网讯　近日，为加强餐饮业所得税的征收管理，规范餐饮业纳税行为，河北省地税局发布了《河北省餐饮业所得税征收管理办法》（修订稿）（冀地税发[2010]30号），自2010年8月1日起执行。办法适用于所得税在地方税务机关管理的从事餐饮（住宿）兼营其他业务的缴纳企业所得税和个人所得税的纳税人。

　　纳税管理

　　纳税人及其分支机构自领取工商营业执照之日起30日内，持有关证件，向地方税务机关申报办理税务登记。税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向主管地方税务机关申报办理变更或者注销税务登记。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票以及其他有关涉税资料应完整地保存10年以上。

　　实行查账征收方式缴纳所得税的纳税人发生下列事项，应按有关规定报经地方税务机关备案（审批）：财务会计制度；低值易耗品摊销方法；固定资产折旧方法、预计净残值；“五险一金”提取比例；成本核算方法；存货核算方法；会计核算软件；点菜系统软件；符合条件的资产损失扣除；税收优惠事项；主管地方税务机关要求备案的其他事项。

　　纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

　　收入总额管理

　　纳税人的收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，分为营业收入、营业外收入和视同销售收入。



　　纳税人提供餐饮服务，取得价款或取得索取价款的凭据，即应确认收入的实现。

　　纳税人向所属员工提供餐饮服务的，无论其在财务会计上如何处理，均应视同销售确认收入。

　　实行查账征收和收入能准确核算的核定应税所得率征收方式的纳税人，要按规定及时结转实现的收入，每月编制营业收入明细表，具体核算当月实现的饭、菜、烟、酒、饮料等的单价、数量和金额，以及给予消费者的优惠。同时，将当月有关点菜单附后，归入财务核算资料进行保存。纳税人给予消费者的价格优惠应在点菜单上予以注明。

　　税前扣除管理

　　纳税人发生的与其取得收入直接相关且符合餐饮业经营常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体包括：成本、费用、税金、损失及其他支出。

　　纳税人的水费、电费、人工费凭合法有效凭证扣除。其中，人工费确定原则：（一）主管地方税务机关应要求纳税人在汇算清缴时，按照全员全额管理办法的规定提供职工个人基础信息和工资计算单等资料。雇用临时工的，纳税人还应将临时工的身份证复印件和劳动合同关系证明（协议）存档备查。在进行所得税汇算清缴时，主管地方税务机关要对备查资料是否与工资计算单中的人员相一致进行详细审查，对有差异的工资支出一律不得在计征所得税时扣除。（二）对无劳动合同关系的临时用工的支出，应视同劳务报酬，凭主管地方税务机关的代开发票在税前扣除。开票时需提供纳税人出具的付款证明等资料，否则主管地方税务机关不予开票。

　　纳税人的下列原材料和日用品必须取得合法票据，否则，在计征所得税时不得扣除：烟、酒、饮料、米、面、肉食、海鲜等构成主要成本的原料；台布、餐巾、碗筷、酱油、醋、盐、油等日用品。

　　纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票据的，应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条件：本单位采购人员出具的采购单，采购单应记载采购物品的名称、数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等；本单位采购供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明；本单位餐饮部经理出具的签字证明。

　　纳税人要建立原材料、存货定期盘点制度，每个所得税纳税申报期内至少盘点一次，并制作“原材料、存货领用和结存明细表”，归入财务核算资料进行保存，以便准确核算消耗和结存的原材料、存货的数量和金额。

　　纳税人给予所属员工的餐饮补贴从职工福利费中列支，不得直接在税前扣除。

　　实行查账征收方式和成本费用能准确核算的核定应税所得率征收方式的纳税人，要按规定及时结转发生的成本和费用，每月编制成本费用明细表，具体核算所耗用的各种规格的原材料、存货、人工和其他成本费用，并归入财务核算资料进行保管。对原材料、存货的核算要列明名称、规格、单价、数量和金额，同种原材料的不同规格要分别进行核算。

　　资产的税务管理

　　纳税人的各项资产包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础；对持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　纳税人根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更；按照直线法计算的固定资产折旧，准予税前扣除。

　　纳税人房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧在税前扣除。

　　纳税人发生的以经营租赁方式租入固定资产的装修支出，应作为长期待摊费用，按照不低于3年的期限分期摊销。

　　纳税人按直线法计算的无形资产摊销费用，准予税前扣除。无形资产摊销年限一般不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

　　纳税人存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。纳税人使用或者销售存货按照上述方法计算的成本，准予税前扣除。