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来源：中国税务报 作者：马泽方

时间：2022-08-29

　　近期，部分纳税人向笔者咨询，购置500万元以上设备器具一次性税前扣除50%的费用后，以后年度的折旧应如何计算?

　　《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第12号)规定，中小微企业在2022年新购置的单位价值500万元以上的房屋、建筑物以外的固定资产，最低折旧年限为3年的，在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，50%在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧税前扣除。

　　以后年度折旧怎么算，核心在于“剩余年度”如何理解。笔者发现，部分纳税人较为困惑，“剩余年度”究竟是按照自然年计算，还是按照月份计算。对此，今年4月1日，国家税务总局发布的《中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除政策解读》中明确，按自然年计算折旧。

　　案例

　　M企业属于中小微企业，2022年6月购进价值600万元的设备类固定资产，并于当月投入使用。企业所得税法规定，该固定资产的最低折旧年限为5年。那么，假设M企业的会计折旧遵循税法最低折旧年限，则其会计处理为：2022年，计提折旧额=600÷5×6÷12=60(万元);2023年—2026年，计提折旧额=600÷5=120(万元);2027年，计提折旧额=600÷5×6÷12=60(万元)。

　　税收上若采用直线法，则税会无差异。若采用一次性税前扣除政策，M企业的税务处理为：2022年计算折旧额=600×50%=300(万元);接下来，按自然年计算折旧，折旧期限共5年，具体为2022年—2026年。即2022年“当年”视为一年，“剩余年度”为最低折旧年限减一年，即2023年—2026年为剩余折旧年限4年，每年度税收计算折旧额=300÷4=75(万元)。

　　也就是说，企业购进固定资产并投入使用的时间，无论为2022年1月还是2022年11月，2022年均算一年，“剩余年度”均为最低折旧年限减一年。

　　解决“剩余年度”问题后，享受设备器具50%一次性税前扣除的纳税人，还应设置好相关台账，每年准确进行纳税调整，避免因人员交接、工作权责变更，导致税务处理接续不及时或不准确。接上例，M企业每年应做的纳税调整如下：

M企业纳税调整台账

(单位：万元)

年度        会计折旧        税收折旧        纳税调整
2022        60        300        -240
2023        120        75        45
2024        120        75        45
2025        120        75        45
2026        120        75        45
2027        60        0        60
合计        600        600        0

　　来源：中国税务报    　　作者：马泽方

　　原文标题：《企业购置500万元以上设备器具：“剩余年度”理解对，折旧才能计算对》