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Molly Tang  中国会计视野  

2020.2.10

2020年注定是不平凡的一年，一跨入一月份，全国人民都对新型冠状病毒感染肺炎保持持续关注和警惕。为了预防疫情，人们都尽量不去人群聚集处，甚至尽量也不出门，实在不得出门，都尽量戴上口罩，防感染。多年难得一见，基本人手一个口罩，有些店卖口罩都脱销了。


受到疫情的影响，有不少企业经营业务受到影响，提前放假甚至延长假期。李总的公司反而推迟放假甚至考虑是否缩短假期，公司生产口罩供不应求，就连几年前滞销的口罩也清仓了。公司财务经理张先生看到销售收入数据节节向上，心中暗喜：公司业务这么好，老板肯定会给员工不少奖励吧。

一回头，看到李总在办公室里满面愁容。张先生有些诧异，主动走到李总面前，说道：李总，公司的业务这么好，您怎么还苦瓜脸，是不是原材料供应不上，影响生产。李总叹了口气，说道：生产倒是挺顺利的，只是销售太好了，我反而心里不安，你说现在全国都在抗击新型冠状病毒感染肺炎，有些企业为了预防传染甚至关门不营业，国家也投入不少人力财力治理疫情，我们说得难听点，有点像是发国难财啊。张先生一听，转念一想，答道：李总，我们可以向社会无偿捐赠口罩，尽尽我们自己的一份力。李总闻道：对啊，无偿捐赠，我们这个区那个小学直接捐赠过去，再去打听打听哪些组织机构有负责这块，我们就捐赠给那些机构，您筹划一下细节，拟个方案。

张经理满口答应李总，回到办公室，仔细一想，这个捐赠口罩事宜会涉及财税问题，还是要提前跟李总汇报一下比较好。捐赠口罩有哪些财税问题呢？请看下文详解。

生产企业捐赠自产口罩涉及增值税视同销售

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》“第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”规定，生产企业捐赠口罩视同销售口罩计算增值税销项税额。

计算增值税销项税额的基数如何确认呢？生产企业应按最近时期同类货物的平均销售价格确定。假设李总企业拿出成本20万，当前售价30万（含税）的口罩对外捐赠，则视同销售增值税销项税额=30万/1.13*0.13=3.45万，企业账务处理会计分录如下：

借：营业外支出-捐赠     23.45

       贷：库存商品            20

              应交税费-应交增值税-销项税额  3.45


生产企业捐赠自产口罩涉及企业所得税视同销售

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》“第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”规定，李总公司年度企业所得税汇算清缴，需要申报视同销售收入，视同销售成本。假设李总公司共捐赠口罩成本40万，当前售价60万（不含税），年度企业所得税汇算清缴，需要填写A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中的“一、视同销售（营业）收入（六）用于对外捐赠视同销售收入”金额60万，填写“二、视同销售（营业）成本 （六）用于对外捐赠视同销售成本”金额40万。

生产企业对外捐赠自产口罩企业所得税税前扣除规定

此需区分直接捐赠或者公益性捐赠。李总公司将部分口罩直接捐赠给小学，属于直接捐赠。根据《中华人民共和国企业所得税法》“第十条　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（五）本法第九条公益性捐赠支出规定以外的捐赠支出”规定，直接捐赠不得税前扣除，年度企业所得税汇算清缴需要纳税调增。

李总公司通过公益性社会组织捐赠口罩，假设未向国家规定特殊团体机构和地区捐赠，不符合公益性捐赠全额税前扣除规定。则根据《中华人民共和国企业所得税法》“第九条　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”规定，公益性捐赠口罩在年度企业所得税汇算清缴计算捐赠额是否超过利润总额的12%，未超过部分，据实填写企业所得税申报表税前扣除。超过利润总额的12%的部分，则企业需要做好表外登记，在以后三年内计算应纳税所得额时候，在利润总额的12%限额内扣除。

假设李总公司当年捐赠口罩营业外支出50万，其中对外直接捐赠10万，公益性捐赠40万且不符合全额扣除条件，当年利润总额300万，则当年捐赠可税前扣除金额为300*0.12=36万。年度企业所得税汇算清缴，填写申报企业所得税申报表中A105070 捐赠支出及纳税调整明细表，直接捐赠填写在“一、非公益性捐赠”账载金额栏次10万，纳税调增金额10万，公益性捐赠填写“三、限额扣除的公益性捐赠”本年账载金额40万，按税收规定计算的扣除限额栏金额为36万，税收金额栏是36万，纳税调增金额栏是4万，可结转以后年度扣除的捐赠额栏是4万。

假设李总公司通过公益性组织捐赠口罩，符合《财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号》规定用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。则根据捐赠金额，填写企业所得税申报表中A105070 捐赠支出及纳税调整明细表“二、全额扣除的公益性捐赠”栏次，账载金额与税收金额一致。

声明：本文涉税知识仅用学习探讨使用，具体以相关法规法律为准。

作者：Molly Tang，来源：中国会计视野