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来源：中国税网《税务规划》 作者：魏标 陈颢文 日期：2013-10-31

　　位于江苏某开发区的甲、乙两企业，甲企业受市场环境的影响，经营上出了些问题，有对外转让的意向，而乙企业生意红火，要扩大规模新上生产线。甲、乙两企业能否合作成功？合作中碰到了哪些难题？这些难题又是怎么解决的？注册会计师又支了什么招呢？由笔者细细道来。
　　
　　一、买卖，绕不开的税收
　　
　　位于某工业园区的甲企业，从事芡实加工业务，因经营效果不理想，达不到可研报告的设计要求，一直处于停产和半停产状态，亩均纳税也达不到政府招商引资时的5万/母要求，因此政府要求对该企业进行置换。处在同一园区的乙企业生产经营红红火火，但是原有的厂区已不能满足其扩大规模的要求，于是在园区管委会有关领导的牵线下，甲企业、乙企业两家领导坐在一起达成了共识，即由乙企业一次性出资840万元，买断甲企业房屋及土地。甲企业的债权债务仍由甲企业负责，并确定了收购预案，乙企业为此预交了350万元定金。眼看大功告成，就在甲、乙企业要付诸实施时，一个意想不到的问题发生了，即签订协议时，双方没有考虑转让环节的税收，因为该环节需要交纳的税收包括营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、防洪保安基金、契税、土地增值税等概算近百万元。该项款项谁也不想承担，眼看陷入了僵局，园区管委会的领导看在眼里，急在心上！到底该怎么办呢？该领导拜访了工商登记窗口的同志。窗口的同志略加思索，建议甲、乙企业两股东之间采用股权转让的方式解决问题，即甲企业的股东将股权转让给乙企业的股东，这样可以达到乙企业股东实质控制甲企业且还能够节省一笔税费，少花收购成本。
　　
　　二、转让，避不开的债务
　　
　　就在大家感到峰回路转、欣喜万分的时候，又一件烦恼事袭上了甲、乙企业老板和园区领导的心头。原来，在股权转让时，他们聘请会计师事务所审计，会计师事务所的注册会计师发现甲企业这几年经营一直不太正常，开开停停，除账面明确记载的债务外，还从外面私人老板手中融资了一些资金，赊欠的一部分材料款也未能够支付，而且这部分债务未在账面记载。而以甲企业名义对外签订的合同是否大量存在，更是抹不去的隐患。面对甲企业还没有完全浮出账面全部债务，乙企业收购甲企业有一定风险，搞不好收购未成功，反而惹来官司缠身！听了注册会计师一席话，乙企业的老板倒吸一口凉气，庆幸自己没有签订股权转让协议，否则悔之晚矣！
　　
　　三、合并，避债务、节税收
　　
　　就在大家一筹莫展的时候，会计师事务所的注册会计师提出了如下方案，即采取吸收合并的方式，乙企业吸收合并甲企业，甲企业注销。这样做的好处有二：其一是，根据最高人民法院《关于审理与企业改制相关的民事纠纷案件若干问题的规定》（法释〔2003〕1号）第三十二条规定，企业进行吸收合并时，参照公司法的有关规定，公告通知了债权人。企业吸收合并后，债权人就被兼并企业原资产管理人（出资人）隐瞒或者遗漏的企业债务起诉兼并方的，如债权人在公告期内申报过该笔债权，兼并方在承担民事责任后，可再行向被兼并企业原资产管理人（出资人）追偿。如债权人在公告期内未申报过该笔债权，则兼并方不承担民事责任。人民法院可告知债权人另行起诉被兼并企业原资产管理人（出资人）。
　　
　　这样，乙企业吸收合并甲企业后就可以省掉债务缠身的担心。其二是，企业合并后，合并环节不需要缴纳营业税、增值税及土地增值税。根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
　　
　　当然，如果合并筹划再进一步，合并各方投资主体相同，则根据《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）第三条规定，公司合并：两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属免征契税；该合并方案可以免征契税。