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来源：国家税务总局 作者：国家税务总局办公厅 日期：2013-11-21

　　阅读提示：为进一步规范出口退税管理，严格执行出口货物劳务税收政策，国家税务总局制定发布了《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》。《公告》主要明确了四项内容：1.进一步完善明确的内容；2.关于进料加工计划分配率；3.补充了“合法有效的进货凭证”的种类。4.规定了申请退（免）税申报延期与申报免税的衔接办法。

国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告
国家税务总局公告2013年第65号
　　
　　为进一步规范管理，准确执行出口货物劳务税收政策，现就出口货物劳务增值税和消费税有关问题公告如下：?
　　
　　一、出口企业或其他单位申请注销退（免）税资格认定，如向主管税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税的，视同已结清出口退税税款。?
　　
　　因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位（以下简称注销企业），可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》（附件1），提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业（以下简称承继企业）在注销企业所在地的开户银行、账号，经主管税务机关确认无误后，可在注销企业结清出口退（免）税款前办理退（免）税资格认定注销手续。注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还至承继企业账户，如发生需要追缴多退税款的向承继企业追缴。?
　　
　　二、出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退（免）税声明》（附件2），办理备案手续。自备案次日起36个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。?
　　
　　三、从事进料加工业务的生产企业，因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率。?
　　
　　生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。
　　
　　四、出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税或申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税；属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申报免税。?
　　
　　五、出口企业报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，以人民币结算的，可申报出口退（免）税，按有关规定提供收汇资料时，可以提供收取人民币的凭证。?
　　
　　六、出口企业或其他单位申报对外援助出口货物退（免）税时，不需要提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（“援外任务书”）复印件和商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书”）复印件。?
　　
　　七、生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。生产企业申报出口视同自产的货物退（免）税时，应按《生产企业出口视同自产货物业务类型对照表》（附件3），在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“业务类型”栏内填写对应标识，主管税务机关如发现企业填报错误的，应及时要求企业改正。?
　　
　　八、出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。?
　　
　　九、以下出口货物劳务应按照下列规定留存备查合法有效的进货凭证：?
　　
　　（一）出口企业或其他单位从依法拍卖单位购买货物出口的，将与拍卖人签署的成交确认书及有关收据留存备查；?
　　
　　（二）通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的出口企业或其他单位，出口重组前的企业无偿划转的货物，将资产重组文件、无偿划转的证明材料留存备查。?
　　
　　十、出口企业或其他单位按照《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（十八）项规定申请延期申报退（免）税的，如省级税务机关在免税申报截止之日后批复不予延期，若该出口货物符合其他免税条件，出口企业或其他单位应在批复的次月申报免税。次月未申报免税的，适用增值税征税政策。?
　　
　　十一、委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送《委托出口货物证明》（附件4）及其电子数据。主管税务机关审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。
　　
　　受托方申请开具《代理出口货物证明》时，应提供规定的凭证资料及委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。?
　　
　　十二、外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时,需提供规定的凭证资料及计提销项税的记账凭证复印件。?
　　
　　主管税务机关在审核外贸企业《出口货物转内销证明申报表》时，对增值税专用发票交叉稽核信息比对不符，以及发现提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以下情形之一的，不得出具《出口货物转内销证明》：?
　　
　　（一）提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪造或内容不实；?
　　
　　（二）提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；?
　　
　　（三）外贸企业出口货物转内销时申报的《出口货物转内销证明申报表》的进货凭证上载明的货物与申报免退税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除外；?
　　
　　（四）供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；?
　　
　　（五）供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；
　　
　　（六）供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。?
　　
　　主管税务机关在开具《出口货物转内销证明》后，发现外贸企业提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以上情形之一的，主管税务机关应通知外贸企业将原取得的《出口货物转内销证明》涉及的进项税额做转出处理。?
　　
　　十三、出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物不适用增值税退（免）税和免税政策，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的按照相应的规定处理。?
　　
　　十四、本公告自2014年1月1日起执行。?
　　
　　特此公告。
　　
　　关于《出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》的解读
　　
　　为进一步规范出口退税管理，严格执行出口货物劳务税收政策，国家税务总局制定发布了《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（以下简称《公告》）。现将《公告》的有关内容解读如下：
　　
　　一、《公告》的主要内容
　　
　　（一）进一步完善明确的内容
　　
　　1.关于注销出口退税资格认定。《公告》进一步明确了未结清出口退（免）税款可以办理出口企业退（免）税资格认定注销的两种情况：一是出口企业向税务机关声明放弃已申报尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税，视同已结清税款；二是出口企业因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的，可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》并提供有关批准文件等资料。
　　
　　2.关于进料加工计划分配率。《公告》补充明确了以下两种情况进料加工计划分配率的确定方法：一是因上年无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率；二是生产企业可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。
　　
　　3.补充了“合法有效的进货凭证”的种类。针对一些特殊业务的实际情况，《公告》对适用免税政策的出口货物留存企业备查的资料中的“合法有效的进货凭证”进行了补充：一是从依法拍卖单位购买的货物，为与拍卖人签署的成交确认书；二是通过资产重组方式设立的出口企业重组前企业无偿划转的货物，为资产重组文件、无偿划转的证明材料。
　　
　　4.规定了申请退（免）税申报延期与申报免税的衔接办法。现行政策规定，出口企业由于特殊原因导致不能按期进行退（免）税申报的，可按规定申请延期申报，应在申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并逐级上报至省级国家税务局批准。考虑到如果省级国家税务局在免税申报截止之日后批复不予延期，可能会出现本可以按免税申报但又过了免税申报期的情况。因此，《公告》规定：若该出口货物符合其他免税条件，出口企业或其他单位应在批复的次月申报免税；次月未申报免税的，适用增值税征税政策。
　　
　　（二）增加的内容
　　
　　1.增加了放弃全部适用退（免）税政策的规定。规定出口企业可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策，一旦放弃36个月内不得更改。
　　
　　2.完善了加工贸易委托加工费的退（免）税管理。规定委托加工的加工贸易出口企业申报退（免）税，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明，并提供主管海关出具的书面证明；否则，其对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税。
　　
　　3.《公告》明确了经报关进入或销售给特殊区域的货物按规定提供收汇凭证时可以提供收取人民币的凭证。
　　
　　4.加强了《代理出口货物证明》的开具管理。《公告》规定：受托企业申请开具《代理出口货物证明》时，应补充提供委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。
　　
　　5.加强外贸企业出口视同内销征税货物的管理。《公告》规定，外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时,需提供规定的凭证资料及计提销项税的记账凭证复印件；同时规定了税务机关不得出具《出口货物转内销证明》的情形。
　　
　　6.加强出口退税凭证资料及备案单证的管理。《公告》规定，出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物适用增值税征税政策。
　　
　　（三）进一步简化申报手续
　　
　　1.明确了出口企业申报对外援助出口货物退（免）税时，不需提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（“援外任务书”）复印件和商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书”）复印件。
　　
　　2.出口企业向主管税务机关办理适用免税政策的出口货物劳务的免税申报手续，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。
　　
　　二、《公告》的执行时间
　　
　　本公告自2014年1月1日起执行。