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规范小企业会计行为的重要举措 《小企业会计制度》正式发布
2004年5月14日
小企业占工业企业法人总数近95％，其最终产品和服务的价值占GDP的近50％。但不少小企业会计机构不健全、会计人员素质相对较低，各项管理制度不够规范，会计信息质量有待提高
财政部日前正式发布《小企业会计制度》，自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。这一举措是进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》、整顿和规范会计工作秩序的重要步骤。
小企业规模小、数量多，其会计信息质量有待提高
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在我国，小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％。小企业在我国市场经济中具有举足轻重的作用。但在实际工作中，相当部分小企业会计机构不很健全、会计人员素质相对较低，各项管理制度不够规范，小企业会计信息质量有待提高，为此，财政部制定发布的《小企业会计制度》，对规范小企业的会计核算，具有非常重要的现实意义。
从国外的情况看，一些发达国家也非常重视小企业的会计核算工作，比如在英国、澳大利亚和新西兰，《公司法》中都对小企业作出了专门的界定，英国在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业财务报告准则。国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予了足够的重视，目前正在致力于中小企业会计标准的制定，旨在于为世界各国小企业的会计核算提供相应指南。
充分考虑小企业自身特点和信息使用者的需求
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《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的，充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求，比如：考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值过程中需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
考虑到小企业投资的情况较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，制度中对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。
对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。
对于融资租入的固定资产，由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。
对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。
从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，等等。
采取积极措施贯彻《小企业会计制度》
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《小企业会计制度》从发布到实施尚有半年多时间，财政部会计司将通过举办各地财政部门参加的师资培训班等多种方式，加大对《小企业会计制度》的宣传和培训力度，使广大小企业会计人员充分了解该制度的内容，掌握制度中规定的各项政策、规定和方法，做好《小企业会计制度》实施前的各项准备工作。
各地财政部门应当重视《小企业会计制度》在本地区的宣传培训工作，将其纳入小企业会计人员后续教育的重要内容，在本地区内形成宣传贯彻《小企业会计制度》的氛围，确保该制度在本地区的贯彻实施。
会计中介机构应当掌握《小企业会计制度》的各项规定，在接受执行该制度的小企业委托进行审计服务中，应当以该制度为会计标准对其进行审计，出具审计报告。
小企业应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。在进行会计核算时，应当按照《小企业会计制度》的规定，结合本企业实际情况，在不违反《小企业会计制度》的前提下，制定适合于本企业的具体会计核算办法，并做好新旧制度之间的衔接，从2005年1月1日起，结束旧账，建立新账，严格按照《小企业会计制度》的规定进行核算。
（财政部会计司供稿）
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