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  www.ctaxnews.com.cn 　2004-06-14 财经时报 王长勇
   
   
   
      
　　除了投资过热已受到抑制，财政收入大幅增加也是改革终于启动的关键因素之一；企业所得税法将有望成为中国新一轮税改中第一个出台的税法

　　来自全国人大、财政部、国税总局的消息证实，推迟了半年的东北地区增值税转型试点，将于7月1日开始实行。

　　2003年底，根据国务院安排，在东北确定8个行业实施财政部、国税总局制订的试点计划，将增量机器设备的进项税纳入增值税的抵扣范围。试点原订今年1月1日开始实行。

    增值税转型试点之所以推迟半年，主要因为过热的宏观经济环境。据全国人大专家解释，“生产型增值税转为消费型的增值税，客观上有刺激投资的作用”。

　　在增值税转型试点即将开始的同时，企业所得税制的改革和立法工作也在加速。《财经时报》获悉，该法草案已起草完毕，正在征求全国各省区及计划单列市政府的意见。有关部门还召集在华投资的跨国公司，征求他们对企业所得税法草案的意见。

　　按照全国人大的立法规划和国务院工作计划，企业所得税法有望成为此次税改中第一个出台的税法。有关部门正在加紧工作，估计6月底企业所得税法草案将提交国务院讨论，并争取在8月前提交全国人大常委会讨论；如进展顺利，有望在明年3月提交全国人民代表大会审议。

　　据了解，企业所得税法即使获通过，也不会马上实施，会有至少半年的宣传培训期，使企业和各级税务部门熟悉理解。正式实施可能是2006年。

　　全国人大有关专家对记者表示，此次税制改革的动因，是完善现行税制和适应WTO的规则要求。尽管受宏观经济影响，改革进程有所延缓，但既定目标没有发生变化。

　　增值税：转型之虑在减收

　　财政部科研所研究员刘尚希认为，中国在1994年税制改革时，考虑当时投资比较热的现实情况，没有一步到位地同时实行消费型增值税。因为生产型增值税有抑制投资的作用。按经济学理论，在经济减速的时期，应是增值税转型的最佳时期。1998年东南亚金融危机时，财政部曾向国务院提出建议，希望通过增值税转型刺激投资。但终因担心财政减收而告延后。许多政府官员和专家认为，如果单从宏观经济条件考虑，那时“确实是非常好的转型时机”。

　　另一方面，多年来影响增值税转型的主要原因是担心带来财政减收。

　　今年一季度，全国财政收入增长2500亿元，而全年增长预算为1879亿元。这意味着一季度财政已经完成全年增收计划并超收600多亿元。虽然固定资产投资“过热”，使增值税转型进程再度放缓，但同时高速增长的财政收入，显然为增值税转型奠定了良好的财力基础。

　　据财政部测算，在企业的固定资产投资中，机器设备大约占2／3，房屋建筑物约占1／3。机器设备与产业结构、经济结构的调整及企业的技术进步关系更加密切。因此，增值税转型暂时只考虑机器设备的抵扣。按此测算，全国统一实行增值税转型，当年就将减少财政收入500亿～800亿元。

　　中国的财政收入中，将近94%来自税收收入；而在目前共23个税种中，增值税占整个税收收入的40%.专家指出，增值税转型就意味着税基缩小，在税率不变的情况下，必然减少财政收入；要想财政收入不受影响，只有在缩小税基的同时提高税率。但中国现在的增值税税率是17%，在全球属中上水平，提高税率会影响企业产品的国际竞争力。增值税转型改革将不会提高税率，而以财政减收的方式承担成本。

　　另外，增值税的征收范围也不会扩大。目前中国一些行业仍实行营业税，如建筑安装、交通运输、金融保险、文化、体育、娱乐服务业等。

　　中国现行的税收管理体制是税种分税制，营业税属于地方税，增值税是共享税。如扩大增值税征收范围，就等于缩小营业税的征收范围，这涉及地方和中央的利益再分配以及整个预算管理体制的改革。目前营业税在地方政府的税收收入中占比最大。

　　所得税：核心是破除不平等

    目前中国的所得税法有两套，一是适用于外资企业的《外商独资企业和外国企业所得税法》；二是适用于内资企业的《企业所得税暂行条例》。两套税法规定了两套企业所得税制，使内资和外资企业的市场地位发生落差，内资企业在市场竞争中处于劣势。

　　中国现行的税收优惠主要体现在企业所得税方面，并以地区优惠为主，如特区、经济开发区、高新技术开发区、老少边穷地区，以及对沿海、沿江、沿边地区的优惠等。这造成越发达的地区实际税收负担越低。

　　此次企业所得税改革的核心，是调整优惠政策，从现行的“区域优惠为主”转变成“产业优惠为主，区域优惠为辅”，在优惠的方式上“以间接减免为主，直接减免为辅”。

　　据了解，正在征求意见的新的所得税法，除保留对西部等少数地区给予区域优惠政策，其他的区域优惠政策将一律取消，而按照国家产业政策，凡鼓励发展、促进投资的产业，将不受地域和企业所有制限制，都可以享受相应的产业优惠政策。

　　新的企业所得税法将统一内外资企业所得税税率。现在“三资企业”的税负要大大低于内资企业，2002年全国企业所得税的实际水平是26%，但“三资企业”的实际税负只有13%.

　　对外企安排“过渡期”

　　其次，“新的企业所得税法”将统一税前扣除标准和范围。企业所得税计算税基时有很多扣除，目前内资和外资企业的扣除标准和范围不同，其中两项影响到企业税负。

　　其一是计税工资。现在“三资企业”给职工发放的工资，可全额在企业所得税计算纳税所得额时扣除；内资企业实行的是计税工资制，职工每人每月允许税前扣除的工资最多不超过960元，超过部分在计算应纳税所得额时，仍要作为利润计算所缴税额。内资和外资税负上的不平等，在扣除项目上体现最为明显。

　　据了解，新的企业所得税法中，将取消计税工资制。对于内外资企业，凡是实际发放的工资，都可在企业所得税税前扣除。据财政部测算，如果把内资企业的工资扣除放开，当年就可以减少企业税负150亿元，即会造成财政减收150亿元。

　　其二，统一对企业公益、救济性捐赠的税前扣除比例，并有可能提高到10%.现在对于外资企业的所得税，凡属企业捐赠，都可全额在计税前扣除；但对内资企业，只允许扣除不超过应纳税所得额3%以内的部分，超过部分仍然要纳税。

　　此外，改革后的企业所得税名义税率将会有所降低，但税率还未最后确定。现在的企业所得税名义税率是33%，外资企业是30%，地方再加征3%.尽管内外资企业所得税名义税率都是33%，实际上，真正实行这一税率的外资企业几乎没有，他们都享受优惠政策，分别实行24%、18%和15%等优惠税率。

　　专家认为，税率下调后，内资企业税负下降，外资企业的所得税税负会有所上升。但内资企业贡献的所得税在财政收入中的占比远大于外资企业，因此对财政来说，企业所得税改革意味着减收；对企业来说，意味着税负下降。

　　据了解，一旦新税法正式实施，会安排一个过渡期，对老的“三资企业”延续过去承诺的优惠政策；对新注册的三资企业执行新税法。