ywb

2014-11-19       来源：中国税务报       作者：郭红雨   

　　在德国柏林召开的税收透明度和情报交换全球论坛上，51个国家和地区代表签署了一项有关纳税信息自动交换的多边主管当局协议。随后，在澳大利亚布里斯班刚刚结束的二十国集团领导峰会为BEPS项目已经通过的行动计划和草案进行背书。同时，据美国财政部数据，截至2014年11月13日，与美国正式签署及视同签署FATCA协议的国家及地区已达到101个。国际社会反避税行动一浪高过一浪，势不可挡。

　　北半球由秋入冬之际，气温一天比一天下降，而国际税收领域的变革热潮却一浪高过一浪。先是英国、法国、德国、意大利和西班牙等51个国家和地区在德国首都柏林签署了自动交换银行信息协定，随后刚刚闭幕的二十国集团（G20）领导人布里斯班峰会为税基侵蚀和利润转移（BEPS）成果顺利背书，此外，作为重量级选手的美国政府强力推行的FATCA签约方已达到101个。尽管各类向避税行为伸出的橄榄枝不会一下子消亡，但银行保密制度的终结、国际税收秩序的重建已是离弦之箭，正在加速前行。

　　“里程碑”时刻

　　柏林会议51个国家和地区

　　签署自动交换银行信息协定

　　如果说国际反避税战场主要由两条战线组成：一是如何对应合法的税收筹划手段，二是如何打击非法的离岸逃税，那么BEPS行动显然关注的是前者，而同样由经济合作与发展组织（OECD）主导的税收透明度和情报交换全球论坛则聚焦于后者，并取得了重大突破。

　　10月29日，在德国柏林召开的税收透明度和情报交换全球论坛上，51个国家和地区代表签署了一项有关纳税信息自动交换的多边主管当局协议，标志着全球合作废除银行保密制度所作的努力正在结出果实。

　　当天，签署该协议的国家和地区有51个，其中既有德英法意等欧盟列强，也有列支敦士登公国和卢森堡这样的欧洲小国，既有阿根廷、韩国、新加坡和南非等来自各大洲的不同国家，也有包括维尔京群岛、开曼群岛、直布罗陀以及马恩岛、根西岛和泽西岛等在内的多个英国领地。

　　根据协议，签约国和地区将交换有关海外账户的广泛信息，包括账户余额和受益者名字。自2017年起，签约的51个国家和地区有权从各国和各辖区内的金融机构收集所有金融信息，并与其他政府和辖区自动进行信息交换。各国和各辖区金融机构必须在2015年12月30日记录下它们账户中的原有存量，2016年1月1日确定新客户的税务定居点。首次数据信息交换将于2017年9月进行。

　　据悉，该协议的发起人为欧洲五大经济体：英国、法国、德国、意大利和西班牙。不过，在磋商过程中扮演领导角色的依然是OECD。今年7月，OECD以报告形式发布了税务信息自动交换新标准，而促成此次签约的全球论坛本身也隶属OECD领导，此次柏林会议共吸引了123个论坛成员国和地区参加，尽管签约的为51个，但另有30多个国家和地区承诺在2018年加入该计划。

　　在OECD秘书长古里亚看来，该协议的签署是在G20打击逃税这一目标下取得的具体进展。他在签字仪式后的发言中表示：“有如此多的司法管辖区今天已同意自动交换金融账户信息，这一事实表明，国际社会的同心同德可以带来重大变化。税收欺骗行为正在很快变得缺少立足之地，我们有决心确保发展中国家也能从更多的金融透明度中获益。”

　　德国财长朔伊布勒则称该协定将终结数十年来的银行保密体系，他甚至将其誉为“打击海外避税行为的重要里程碑”。

　　BEPS年度答卷

　　全面重塑

　　国际税收规则体系

　　11月15——16日，G20领导人峰会在澳大利亚海港城市布里斯班举行。根据BEPS项目的时间表，本次G20领导人峰会将对首期已经通过的行动计划和草案进行背书，这意味着BEPS项目将获得G20成员国的最高层面支持，并敦促各成员国分头制定各国的税收改革计划。

　　从一个生涩的缩写，到耳熟能详的业界术语，BEPS在一年之中取得的成绩引人注目。

　　2013年初，OECD发布重要报告《应对税基侵蚀和利润转移》（即BEPS行动计划），首次深入剖析了以民族国家为核心的国际税收体制已全面落后于世界经济全球化、数字化发展的现状。同年9月，BEPS行动计划正式启动。应该说，这个由OECD主导的国际税改项目是G20框架下各国携手打击国际避税，共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和合作机制的重要举措，业内称其为“近百年来国际税收规则体系的首次全面重塑”实不为过。

　　整整一年时间过去了。2014年9月17日，OECD发布了第一批共7项产出成果，具体包括BEPS行动的3份报告、4份国际税收规则草案。这些成果随即经G20财长和央行行长会议审议通过，表明国际社会在解决税基侵蚀和利润转移导致的双重不征税问题上取得实质性进展。

　　据披露，上述成果囊括应对数字经济的挑战、防止税收协定滥用和防止有害税收竞争等内容，虽最终未涉及税收解决方案，但OECD相信，若能和拟于2015年完成的其他成果一并应用，便可为各国提供其所需要的工具，消除跨国公司通过复杂的税收筹划而形成的比较优势，营造公平的市场竞争环境，重塑国际税收规则体系。

　　另外值得注意的是，上述成果虽已获参与BEPS项目的国家（包括发展中国家在内的34个OECD成员国以及10个非成员国）全部通过，但仍有一些技术性问题尚待进一步达成共识。比如，在针对数字经济的问题上，由于参与各国有重大利益分歧，其诉求和希望实现的目标差异较大，共识仍未形成。

　　无论如何，按照先期确定的方案及实施时间表，除上述完成的7个项目外，BEPS行动计划的其余8个项目将于2015年底前全部完成。一轮又一轮的报告、会议和磋商反映了前路的艰难，但也是维持行动热度的一种需要。

　　FATCA

　　签约方过百

　　间接推动“多边FATCA”

　　此次柏林会议有一个值得注意的地方，即美国缺席了10月29日最后环节的签字仪式。人们知道，美国不在签约国行列，因为它打算用自己的方式打击国际避税，所以一直对OECD版本的各类反避税计划不太买账。

　　对此，古里亚不得不作出澄清，以试图化解这一尴尬局面。“我们在做的所有事情都获得美国的强烈支持”。他说，美国政府也在想办法阻止美国跨国大企业改变税务居住地以避免缴付高税的做法。而朔伊布勒和多位部长则强调，美国国会通过的美国居民海外账户税收法案（FATCA），早已使其成为打击避税的先锋。

　　的确，在如何打击国际避税的问题上，美国又一次走在了世界前头。早在2010年，美国国会便已通过FATCA，要求外国金融机构向美国税务机关报告美国账户持有人信息。但是，作为国内法，FATCA的适用范围已远远超出美国辖区，且权利与义务极不对等。这一单边色彩浓重的“霸王”政策曾一度引发国际社会的强烈反响。也正因为如此，才间接导致由G20推动、OECD主导的被称为“多边FATCA”的金融账户信息自动交换机制出现。

　　无论欧洲方面如何想比学赶超，另起炉灶，美国人的FATCA以及随后擎出的与各国政府签订的跨政府协议（IGA）推动方案都被证实相当强力。目前，国际社会对以政府间合作方式实施FATCA已基本形成共识。据美国财政部数据，截至2014年11月13日，与美国正式签署及视同签署协议的国家及地区已达到101个。而且最重要的是，自今年7月1日生效后，FATCA对金融机构的约束已经开始显现。此次在柏林，美国对签署国际协议持谨慎态度，最重要的原因就是给FATCA让路。

　　那么，如果真的是美国玩起一摊，其他国家玩起了另一摊呢？长远看，两者间必然要产生衔接和整合问题，增大国际合作成本。不过，就目前而言，FATCA的先行一步，对于国际反避税运动来说，还是利大于弊。起码它会有助于将金融机构向税务机关主动报送金融账户信息的机制在法律和操作层面建立并固定下来，并且，一旦各国金融机构为执行FATCA而进行了大量投入，那么今后再推OECD金融账户信息自动交换机制时的成本和难度必然会有所下降。

　　“钉子户”在消失

　　好几个避税地

　　承诺堵塞税法漏洞

　　此次柏林会议还有一个人们关注的焦点，即瑞士已承诺于2018年签署多边主管当局协议，尽管比首批签署的51个国家和地区晚，但对这个以银行系统保密性而著称的国家来说，仍可称得上是巨大进步。

　　据报道，就是去年这个时候，在税收透明度和情报交换全球论坛的雅加达会议上，瑞士获得了税收透明度方面的差评，未能通过第一阶段审查，而到了今年，在OECD重新开展的有关税收透明度第一阶段审查中，瑞士已获4个绿灯、3个黄灯和2个红灯，将有条件地进入第二阶段的审查（主要审查实施和立法）。

　　今年8月，瑞士参议院通过了实施OECD框架下制定的银行间自动交换信息新标准。目前，该国已承诺修改有关税务行政协助法，以适应新规则，只是仍需消除两大障碍：一是加快与其他国家签署避免双重征税协议的速度，二是取消发行匿名股票。据悉，瑞士联邦议会将在12月就相关文件开展讨论。

　　同瑞士一样，现如今，全球许多“避税天堂”正在经历态度上的转变。如柏林会议上，就有好几个传统的避税地国家，迫于各种压力，在最后几分钟签署了协议。

　　离岸账户的透明度只是一方面的问题。为遏制大型跨国公司利用不同国家和地区的公司税制差异进行激进避税的策略，另一方面，国际社会对离岸避税天堂的国家和地区的公司税体制正在开展严格审查，并期待制定出相应的应对措施。

　　此时不得不提到的国家还有爱尔兰。它虽然未被列入避税天堂之列，但谷歌、微软等跨国巨头利用“双重爱尔兰”策略（即由一家在爱尔兰注册经营业务的公司向另一家不缴纳企业所得税的关联企业支付知识产权费用，后者因税收实际管理当局所在地不是爱尔兰而规避大量税负的税收筹划行为）进行大规模避税事件的曝光，使爱尔兰公司税制一直备受诟病。

　　就在上个月，迫于欧盟和其他国家政府等多方重压，爱尔兰政府宣布修改税收政策，这或将最终导致“双重爱尔兰”模式——世界上最广为人知的企业所得税漏洞之一被封堵。