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来源：税屋  作者：彭怀文  

时间：2020-11-10


　　咨询提问：

　　恕我愚钝，复习所得税的时候实在是想不通为什么要设置“递延所得税资产/负债”，我理解是因为税法规定和会计准则不同，导致缴纳税款出现时间差，所以才有了递延。

　　那为什么企业不能直接按照实际税额把税缴了，记“所得税费用”就完事了呢，管他以后是多缴还是少缴，反正今年缴这么多就记这么多。究竟递延所得税的意义何在?

　　解答：

　　主要原因就是会计核算要遵循几个基本原则，其中就有：权责发生制原则、配比原则、真实性和谨慎性原则。

　　一、权责发生制原则和配比原则的体现

　　根据权责发生制原则和配比原则，“所得税费用”与“本年利润”应该是对应关系。

　　(一)没有税会差异或只存在永久性差异的情形下

　　1.没有税会差异特殊情况下，本年利润=应纳税所得额，所得税费用=本年利润×税率=应纳税所得额×税率。这时就需要如下会计分录(分录一)：

　　借：所得税费用(本年利润×税率)

　　贷：应交税费——应交企业所得税(应纳税所得额×税率)

　　2.如果存在永久性差异，比如没有发票造成不得税前扣除，永久性多交税，就需要直接增加当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

　　比如国债利息收入免交企业所得税，是永久性的少缴税，就需要直接减少当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

　　因此，存在永久性差异时无论是多交税还是少缴税，都是需要做“分录一”。

　　(二)存在暂时性税会差异的情形下

　　会计核算，是按照会计准则规定处理。因此，只要“本年利润”发生变化，“所得税费用”就要发生变化，而跟税金是否当期实际缴纳没有关系。

　　会计：会计收入-会计支出=会计利润(本年利润)

　　税务：应税收入-税前扣除=应纳税所得额

　　如果不存在税会差异的话，上述两个等式是可以完全一致的，但是实务中存在这种情况的概率实在是太低。

　　除前面已经分析了永久性差异的影响，还有暂时性差异的影响。

　　会计与税务出现的暂时性税会差异分为两种：1.应纳税暂时性差异;2.可抵扣暂时性差异。

　　1.应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异，是指以后期间“应纳税”，那么也就是说现在暂时不用纳税。比如固定资产一次性税前扣除，在扣除的当期由于多扣除，当期就会暂时“不用纳税”，但是后期由于税务方面已经不能再扣除了，而会计上计提折旧就需要纳税调整，从而导致多交税，“吃进去的又吐出来”。因此，一次性扣除时的“不交税”或“少交税”，实际上就是一种负债。

　　假如企业会计利润是1000万元，除固定资产可以一次性扣除100万元，没有其他税会差异。

　　借：所得税费用250.00万元(1000万元*25%)

　　贷：应交税费——应交企业所得税225.00万元(900万元*25%)

　　递延所得税负债25.00万元(100万元*25%)

　　2.应抵扣暂时性差异

　　应抵扣暂时性差异，是指以后期间“应抵扣”，现在多交的税不会白交，后期可以抵扣。因此，现在多交的税，就跟提前预付款项一样，属于一项资产。

　　比如某企业在2019年12月31日一次性提前收取了出租房屋3年的不含税租金30万元，合同租期10年。按照企业所得税法规定，需要在收入当期计入应税收入。企业虽然提前交了税，但是接下来的3年内可以抵扣。因此，2019年多交税的会计分录：

　　借：递延所得税资产7.5万元(30万元*25%)

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　3.同时存在上述几种情况时

　　实务中，企业不可能单纯存在上述的某一种情况，而是很多种情况交织在一起。

　　借：所得税费用((本年利润+永久性差异)×税率)

　　递延所得税资产(当期新增应抵扣暂时性差异净额*税率)

　　贷：应交税费(应纳税所得额×税率)

　　递延所得税负债(当期新增应纳税暂时性差异净额*税率)

　　从上面的会计分录可以看出，由于存在差异，如果不加入“递延所得税资产/负债”科目，就会导致会计分录不平。

　　二、真实性原则和谨慎性原则的体现

　　准确的确认“递延所得税资产/负债”，一方面体现“真实性原则”，另一方面也体现“谨慎性原则”。

　　后期可以抵减税款，是企业权益，属于企业资产，予以确认，真实的体现了企业全部的权益;后期需要多交税款，属于企业负债，予以确认，既体现了“真实性”，而且还体现了“谨慎性原则”。