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来源：蓝敏说税  作者：蓝敏   

时间：2020-10-22

　　这是一个会计问的问题：“建筑企业的成本能否预提?所得税能否扣除?需不需要发票?”这个问题实际上代表了一种对“预提费用”的误解。

　　1、“预提”“计提”要分清

　　首先要明确的是，除房地产开发行业、金融行业的几个特例之外，企业所得税上对任何行业的成本都不能预提。

　　会计们常说的“预提”概念，实际上许多是对“计提”的误解。

　　费用发生了，但尚未支付，也未取得发票，此时应该按权责发生制“计提”该费用，这是以实际发生为前提的。这是计提，计提是必须的，也是可以税前扣除的。

　　比如，借款尚未到付息时间，没有支付利息、没有取得利息发票，但资金已被使用，则资金使用费已经发生，必须要计提入成本或费用。这个不是预提的概念，只是往往被一些人错误当成了“预提”。

　　反之，像预计未来要发生，但现在没有发生的支出，比如计提的安全生产费但尚未支出，预提了也因为不满足真实性原则，而不能税前扣除。

　　所以，基于权责发生制计提的，可以扣除;基于预计负债、谨慎性原则等预提的，都不能扣除。

　　2、建筑业成本结转的特殊性

　　建筑业的成本，既不是按支付金额确定，也不是按发票金额确认，更不是按采购金额确认，而是按完工进度确认。

　　比如，一个成本对象的计划总成本是1000万元，本期累计完工进度是37%，上期累计已确认200万元的成本，则本期成本=1000万×37%-200万=170万元。

　　按这种方式确认的成本，既严格的符合会计准则，也严格的符合所得税政策，二者几乎无差异。就是说，税务上应该按这样计算的成本进行扣除。

　　实务中大行其道的以取得的发票、工资单等金额计算确认成本，是不正确的。

　　走的人再多，就算走成了路，实际上也是在践踏草坪。

　　3、建筑业成本中的发票

　　按完工进度确认的成本扣除，依然需要满足税务总局对发票的要求，如果在规定的时限应该取得发票，但未取得发票，也不能在发生年度扣除。

　　那么，按完工进度确认的成本中，具体的成本项目是什么?各类人材机成本分别是多少?具体到单项支出到底是在哪一年入的成本?哪些支出虽然完成采购却并未进入成本?哪些需要发票而未取得发票?——在完工之前，这些问题都非常复杂，不但会计难以把它算清楚，税务一样难以把它算清楚。

　　但是，一旦项目100%完工或接近100%完工，相关数据就容易算清楚了。所以，对于建筑业的企业所得税，在查账征收情况下，一般只有当项目完工才能准确判定发票是否缺失。在未完工状态下、尤其是完工度低的情况下，判定发票是否缺，对会计人员和税务人员来说，都是一个非常复杂的工作。

　　就是说，会计、税务、审计、蓝老师、不管是谁，都很难明确：至本期汇算期到底应该取得多少金额的发票。

　　比如，累计结转的370万元的成本，里面工资是多少?材料是多少?用了哪些材料?材料中哪些是应该取得发票的(对应看采购合同的付款时间)?哪是不该取得发票的?总发票金额必须有多少?完工前基本上无法进行准确判断，基本上无法得出确切的、可以作为执法依据的结论。