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来源：轻松财税 作者：彭怀文

发布时间：2020-09-23


　　提问：递延所得税表示未来会计与税法上的差异，未来少交或多交税，既然这样为什么对应科目还有商誉，其他综合收益这些7788的，都计入所得税费用不是才更符合定义吗?为什么递延所得税不都计入所得税费用?

　　彭怀文解答：要回答这个问题，我们首先需要了解，为什么要确认递延所得税?确认递延所得税和所得税费用是基于什么会计原则?

　　确认递延所得税和所得税费用是基于“权责发生制原则”。按照权责发生制原则原则，“所得税费用”也是属于一项“期间费用”，应跟“期间”的“利润”对应，即“期间”的“所得税费用”应该等于“期间”的“利润”乘以所得税税率。

　　但是，如果会计处理与税务处理之间存在差异，“期间”的利润就不等于“应纳税所得额”，导致“所得税费用”不等于“应交所得税税额”。对于这部分差额，我们就需要进行分析：永久性差异导致的，直接计入“所得税费用”;暂时性差异导致的，就需要确认递延所得税，而不能计入当期的“所得税费用”。

　　上述确认递延所得税的处理，主要是“会计利润”与“应纳税所得额”差额导致的。但是，另外，还有一类，就是既不影响当期的“会计利润”又不影响当期的“应纳税额所得”的情况，比如直接计入所有者权益的。会计上直接计入权益科目的，在未来会影响所得税，导致直接计入的金额不是税后金额，如果不把影响所得税的因素扣除的话，会影响资产负债表所有者权益的可比性，因此需要把这部分影响额给扣除。但是，由于直接计入权益的又没有影响当期的会计利润，就不能计入当期的所得税费用。二者因素的共同影响，就只能一方确认递延所得税，另一方扣减直接计入权益科目的金额。

　　2009年之前的解读——

关于递延所得税资产和递延所得税负债的确认

　　当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下：

　　1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

　　2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

　　3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。