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来源：彭怀文说 作者：彭怀文

时间：2026-03-01

摘要：附有销售退回条款的销售，客户取得商品控制权时，按预期有权收取金额确认收入，预期退回金额确认为“预计负债——应付退货款”，对应成本确认为“应收退货成本”；年末复核退货率并调整；实际退货先冲预计负债，差额计入当期损益(无重大差错)。

　　企业所得税汇算清缴期间，高频易错点之一为：2025年度已销售货物，在2026年汇算期内(1-5月)发生退回或折让，会计应冲减哪一年度的收入?汇算时能否冲减2025年应纳税所得额?税会差异如何协调?

　　实务中，多数财务人员易沿用旧收入准则思路，忽视新收入准则核心要求，导致税会差异调整错误，埋下涉税风险。

　　本文结合实务咨询、易错点纠偏，依据新收入准则及企业所得税政策，系统拆解业务处理流程，贴合实务可直接参考。

　　一、实务咨询问题(直击核心痛点)

　　咨询问题：“彭老师，2025年销售的货物，2026年汇算期内发生退款或折让，汇算时能不能冲减2025年的收入?需要哪些凭证?会计与税务处理是否一致?”

　　该问题核心易错点：一是汇算期内退回/折让的特殊处理；二是新收入准则下的核算规范，二者均易出现操作偏差。

　　核心结论：税务层面不得冲减2025年应税收入；会计层面需严格遵循新收入准则；二者存在时间性差异，汇算需依法调整。

　　二、会计处理误区纠偏

　　针对上述问题，实务中很多人沿用旧收入准则逻辑，认为应按资产负债表日后事项追溯调整2025年报表，导致处理不符合新收入准则要求，存在错误。

　　而新收入准则正确处理逻辑：附有销售退回条款的销售，2025年确认收入时需合理预估退货率及金额，不得全额确认为收入；12月31日需复核调整，产生的税会差异需同步在2025年汇算时调整；2026年实际退货时，先冲减“预计负债”，差额计入当期损益(无重大差错不追溯2025年)。

　　新收入准则与旧准则核心区别：附有退回条款的销售，核算逻辑由“事后追溯”转为“事前预估”，财务人员需重点掌握。

　　对于销售折让，实务中要区分很多种情形。对于无法预估的因为质量问题发生的销售折让，通常不予考虑预估金额。当然，按照“三包”规则预计的“三包费用”是另一套规则。

　　三、新收入准则下完整实务处理

　　结合新收入准则及税务政策，从政策依据、实务案例、税务处理、汇算填报四个维度，梳理规范流程，确保可落地套用。

　　(一)核心政策依据(权威精简，可直接引用)

　　1.企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)明确，已确认收入的退回/折让，在发生当期冲减收入，不追溯以前年度。

　　解读：无论是否在汇算期，退回/折让均在实际发生当期冲减应税收入，与销售发生年度无关。

　　2.新收入准则：附有销售退回条款的销售，客户取得商品控制权时，按预期有权收取金额确认收入，预期退回金额确认为“预计负债——应付退货款”，对应成本确认为“应收退货成本”；年末复核退货率并调整；实际退货先冲预计负债，差额计入当期损益(无重大差错)。

　　(二)实务案例(贴合真实场景，可直接照搬)

　　以下两个案例为汇算期内高频业务，分别对应“销售退回”“销售折让”两种场景，按并列逻辑呈现，均涵盖会计处理、红字发票开具、税务处理及汇算填报全流程，方便财务人员对比参考、直接套用。

　　1、案例

　　2025年销售、2026年汇算期内发生销售退回(附有退回条款)

　　案例背景：甲公司为增值税一般纳税人，执行新收入准则，2025年10月销售商品不含税收入100万元、成本70万元，合同附退回条款，预估退货率10%；年末复核退货率未变；2026年3月(汇算期内)实际退货12%，对应收入12万元、成本8.4万元，已开红字发票并退款。

　　A.会计处理(新收入准则核心流程)

　　(1)2025年10月销售时(按预估退货调整收入)

　　借：应收账款/银行存款113万元

　　贷：主营业务收入90万元(100万元-10万元预估退货)

　　预计负债——应付退货款10万元(100万元×10%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13万元

　　同时结转成本、确认应收退货成本：

　　借：主营业务成本63万元(70万元-7万元预估退货成本)

　　应收退货成本7万元(70万元×10%)

　　贷：库存商品70万元

　　(2)2025年末复核：退货率未变，无需调整，数据计入当年损益。

　　(3)2026年实际退货(汇算期内)

　　实际退货12%虽高于预估10%，但上年度会计处理无重大差错，无需追溯调整。

　　①冲减预估预计负债和当期收入：

　　借：预计负债——应付退货款10万元

　　贷：银行存款/应收账款13.56万元

　　主营业务收入-2万元(红字)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)-1.56万元(红字)

　　②收回退货，冲减应收退货成本：

　　借：库存商品8.4万元

　　主营业务成本-1.4万元(红字)

　　贷：应收退货成本7万元

　　B.红字发票开具规范

　　现在红字发票开具当时的规定，规范的开具红字发票；并将退货的凭据留存备查。

　　C.企业所得税处理

　　(1)2025年度：税务按全额确认应税收入、扣除成本

　　——税务：收入100万元，成本70万元，应纳税所得额30万元；会计：收入90万元，成本63万元，会计利润27万元。

　　——税会差异3万元，2025年汇算需纳税调增。

　　(税会差异=应纳税所得额-会计利润，下同。)

　　(2)2026年度：实际退货12万元，当期冲减应税收入

　　——税务：收入-12万元，成本-8.4万元，应纳税所得额-3.6万元；会计：收入-2万元，成本-1.4万元，会计利润-0.6万元。

　　——税会差异-3万元，2026年申报需纳税调减3万元，转回前期差异。

　　D.汇算清缴申报表填报指南

　　按照《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第27号)规定，执行新收入准则形成的税会差异通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第45行“六、其他”填报：

　　(1)2025年汇算：“调增金额”填写3万元；

　　(2)2026年申报：“调减金额”填写3万元。

　　退货案例核心提醒：附有退回条款的销售，2025年需按规定预估退货，实际退货时无需追溯以前年度损益；红字发票及完整退货凭证链是税前冲减收入的关键，缺一不可。

　　2、案例

　　2025年销售、2026年汇算期内发生销售折让(质量问题)

　　相较于销售退回，销售折让(尤其是质量问题引发的折让)无需退回商品，其会计处理、税务填报均有明显差异，具体全流程处理如下：

　　案例背景：乙公司为增值税一般纳税人，执行新收入准则，2025年11月销售商品一批，不含税收入50万元，成本35万元，合同无退回条款，但约定质量不合格可协商折让；2025年确认收入时未预估折让(无合理预估依据)，全额确认收入及成本；2026年4月(汇算期内)，客户反馈商品存在轻微质量问题，双方协商达成销售折让协议，折让比例10%，对应折让金额5万元(不含税)；乙公司按规定开具红字增值税发票，折让款项已退还客户。

　　A.红字发票开具规范

　　(1)乙公司向主管税务机关提交《开具红字增值税专用发票信息表》，注明折让原因(商品质量问题)、对应原销售发票代码、号码、折让金额及税额；

　　(2)税务机关审核通过后，乙公司依据信息表开具红字增值税专用发票，票面注明“销售折让”，金额-5万元(不含税)，税额-0.65万元；

　　(3)红字发票需留存原件，作为税前冲减收入的核心凭证，同时传递给客户用于进项税额转出(客户已抵扣情形)。

　B.会计处理(新收入准则)

　　(1)2025年11月销售时(无预估折让，全额确认)：

　　借：应收账款/银行存款56.5万元

　　贷：主营业务收入50万元

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.5万元

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本35万元

　　贷：库存商品35万元

　　(2)2025年末复核：无合理依据预估折让，无需调整。

　　(3)2026年4月发生折让(汇算期内)：

　　借：主营业务收入5万元(或贷方红字)

　　贷：银行存款/应收账款5.65万元

　　应交税费——应交增值税(销项税额)-0.65万元(红字)

　　(注：销售折让仅调整收入，不调整成本，因商品未退回，成本无需冲减)

　　C.企业所得税处理

　　(1)2025年度：税务按全额确认应税收入、扣除成本

　　——税务：收入50万元，成本35万元，应纳税所得额15万元；会计：收入50万元，成本35万元，会计利润15万元；税会无差异，无需调整。

　　(2)2026年度：税务按实际折让金额冲减当期应税收入

　　——税务：收入-5万元，应纳税所得额-5万元；会计：收入-5万元，会计利润-5万元；税会无差异，无需额外调整。

　　D.汇算清缴申报表填报指南

　　(1)2025年度汇算：税会无差异，A105000表第10行“(八)销售折扣、折让和退回”无需填报。

　　(2)2026年度申报：折让对应税会无差异，无需填报纳税调整表；若存在轻微差异(如折让金额核算口径不同)，通过A105000表第10行“(八)销售折扣、折让和退回”填报调整。

　　折让案例提醒：无退回条款的销售折让，因无合理预估依据，无需提前预估，实际发生时直接计入当期损益；红字发票需按税务规范开具，凭证链完整方可顺利完成税前冲减。

　　(三)共性税务处理原则(适用于两个案例)

　　结合上述两个案例，销售退回与销售折让的税务处理虽有细节差异，但核心原则一致，具体如下：

　　税务与会计核心差异：税务不认可“预估退货”，仅按实际发生调整，具体核心原则如下：

　　(1)2025年度：无论是否附有退回条款，税务均按全额确认应税收入、扣除对应成本；

　　(2)2026年度：销售退回、折让均在实际发生当期冲减应税收入(退货同步冲减成本，折让不冲减成本)；

　　(3)税会差异均为时间性差异，最终会完整转回，无需额外缴纳税款。

　　(四)汇算申报表填报总结(实务简化版)

　　1.销售退回：执行新收入准则的，2025年调增、2026年调减，均通过A105000表第45行“六、其他”填报，而不通过第10行“(八)销售折扣、折让和退回”填报；

　　2.销售折让：税会无差异无需填报，有差异同步通过A105000表第10行填报；

　　3.填报核心：按“税会差异金额”如实填写，调增、调减对应匹配，确保差异完整转回。

　　四、必备凭证要求(规避税前扣除风险)

　　企业发生退回/折让，需留存完整凭证链方可税前冲减收入，否则面临补税、滞纳金风险，具体要求如下：

　　(一)销售退回必备凭证

　　1.红字增值税发票(或红字发票信息表)；

　　2.退货协议(明确原因、金额、对应原业务)；

　　3.退货入库单、物流签收单；

　　4.退款回单、客户签收凭证；

　　5.原销售合同、发票复印件。

　　(二)销售折让必备凭证

　　1.红字增值税发票(或红字发票信息表)；

　　2.折让协议(明确原因、金额、对应原业务)；

　　3.退款/冲账回单、客户确认函；

　　4.原销售合同、发票复印件。

　　五、实务风险提示

　　1.严禁预估退货在2025年汇算直接冲减当年应税收入，即便退货在汇算期内实际退货，也需冲减2026年当期收入。

　　2.新准则下，附有退回条款的销售必须预估退货，未预估属于会计差错。

　　3.2026年实际退货，会计冲减“预计负债”，无重大差错不追溯2025年报表。

　　4.红字发票为核心凭证，未取得或凭证链不完整，不得税前冲减收入。

　　5.执行《小企业会计准则》的企业，采用未来适用法，税会基本无差异，无需复杂调整。

　　6.销售退回存在税会差异的，不但需要调整收入，还要同步调整成本。如果通过A105000表第10行“(八)销售折扣、折让和退回”只填报收入金额，会导致多缴税或少缴税，存在极大的税务风险。

　　六、全文总结(核心逻辑提炼)

　　1.税务：2025年销售、2026年退货/折让，2025年全额计税，2026年冲减当期收入，不追溯。

　　2.会计：退回业务需预估，折让业务无需预估，实际发生时均计入当期损益(无重大差错不追溯)。

　　3.汇算：退货业务2025年调增、2026年调减，通过A105000表第45行填报；折让业务无差异无需调整，有差异通过第10行填报。

　　4.核心：会计重“预估与控制权”，税务重“实际发生”，差异为时间性差异，最终转回。

　　跨年退回/折让处理虽复杂，但严格遵循新准则及税务要求，即可规范操作、规避风险。

　　实务疑问可参考本文案例规范处理，如需进一步咨询，可在评论区留言。

　　最后提醒：汇算清缴以“合规为先、证据为王”，财务人员需严格执行新准则，杜绝旧思路，确保涉税合规。