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部分植物油不能适用增值税低税率

来源：中国税务报 作者：邹水贤

时间：2024-09-20

摘要：在日常生活中，有些产品从名称上看似乎是植物油，但并不在相关规范性文件确认的名单中，应该适用增值税一般税率。

　　根据我国增值税相关法律法规，多数食用植物油可以适用低税率，特殊情况下还可享受免税优惠。但是，也有一些食用植物油需要适用增值税一般税率计算缴税。在日常生活中，食用植物油的种类较多，部分纳税人对如何准确适用增值税税率产生疑问。

　　部分食用植物油适用增值税低税率

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用10%税率的，税率调整为9%。因此，原适用10%税率的食用植物油，税率调整为9%，不适用13%的一般税率。

　　《增值税部分货物征税范围注释》(国税发〔1993〕151号)明确，植物油是从植物根、茎、叶、果实、花或胚芽组织中加工提取的油脂。食用植物油仅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油为原料生产的混合油。同时，根据现行增值税相关政策规定，棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油均属于食用植物油。

　　在特殊情况下，纳税人销售食用植物油还可享受增值税免税优惠。《财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》(财税字〔1999〕198号)规定，对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。据此，政府储备食用植物油的销售可享增值税免税优惠。

　　部分植物油适用增值税一般税率

　　在日常生活中，有些产品从名称上看似乎是植物油，但并不在相关规范性文件确认的名单中，应该适用增值税一般税率。比如，根据《国家税务总局关于增值税若干税收政策问题的批复》(国税函〔2001〕248号)，国税发〔1993〕151号文件对“食用植物油”的注释中，就未包含薄荷油。

　　除了薄荷油，根据《国家税务总局关于亚麻油等出口货物退税问题的批复》(国税函〔2005〕974号)，亚麻油系亚麻籽经压榨或溶剂提取制成的干性油，不属于《农业产品征税范围注释》所规定的“农业产品”，不能适用增值税低税率。《国家税务总局关于肉桂油、桉油、香茅油增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2010年第5号)进一步规定，肉桂油、桉油、香茅油同样不属于《农业产品征税范围注释》中农业产品的范围，不能适用增值税低税率。

　　此外，《国家税务总局关于皂脚适用增值税税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第20号)明确，皂脚是碱炼动植物油脂时的副产品，不能食用，主要用作化学工业原料。因此，皂脚不属于食用植物油。《国家税务总局关于环氧大豆油、氢化植物油增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第43号)规定，环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油的征税范围。

　　根据上述规定，薄荷油、亚麻油、肉桂油、桉油、香茅油、皂脚、环氧大豆油和氢化植物油均不属于食用植物油，不能适用9%增值税低税率，应按现行增值税规定适用13%增值税税率。此外，猪油及其他动物油脂是动物油，不是植物油，也不能适用9%增值税低税率，而应适用13%增值税税率。

　　来源：中国税务报   2024年09月20日   版次：07     作者：邹水贤(作者单位：国家税务总局泰宁县税务局)