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　　企业所得税法及其实施条例规定，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”新企业所得税法取消了全额扣除捐赠的规定，因此，企业发生的公益性捐赠支出只有“不超过年度利润总额12%以内的部分在税前扣除”和“超过标准部分不得税前扣除”两种结果。企业应当尽可能创造条件，让公益性捐赠支出充分在税前得到扣除，考虑税收成本并不影响爱心。
　　(一)拓展利润空间有些企业捐赠支出金额较大，如果2008年度没有足够的会计利润，那么一部分捐赠支出很可能永远不能在税前扣除。笔者认为，企业在2008年年底前可采用以下方法来拓展利润空间：
　　1．增加免税收入。例如要求被投资方增加税后利润分配额，既能增加会计利润，又不会增加当年的应纳税所得额。
　　2．在合理的范围内，冲回部分预提费用、预计负债、减值准备、当年超提的应付工资和应付福利费等等。冲回的金额可增加当年会计利润，同时可减少当年纳税调增额(或者增加当年纳税调减额)，因此不会增加当年应缴企业所得税。
　　3．在合理的范围内，减少当年不得在税前扣除的支出，例如减少超过税法规定扣除限额的广告费支出、业务招待费支出等等。减少此类支出可增加当年会计利润，同时可减少当年纳税调增额，因此不会增加当年应缴企业所得税。
　　4．在合理的范围内，提前实现部分应税收入，或者减少部分可在税前扣除的支出。例如，将具有潜在增值的存货提前销售给关联方，将部分奖金转移到2009年1月以后发放等等。需要说明的是，提前实现部分应税收入，或者减少部分可在税前扣除的支出，有可能会增加当年的应纳税所得额，但同时也会等额减少以后年度的应纳税所得额，总体上不会增加企业所得税负担。如果企业2008年处于低税率过渡期，那么采取此方案可取得更大的节税效果。
　　(二)变捐赠支出为工资、薪金支出
　　甲公司准备在2008年6月通过中华慈善总会向灾区捐赠320万元，该公司现有职工1000人，预计2008年度会计利润为1000万元，公益性捐赠税前扣除限额为120万元(1000×12%)，剩余200万元捐赠支出很可能不能在税前扣除。
　　筹划专家建议，甲公司在2008年6月，可仍然以企业名义捐赠120万元，将其余200万元平均发放给1000名职工(每人2000元)，然后由职工以个人名义通过中华慈善总会向灾区捐赠200万元。这样甲公司200万元捐赠支出就转变为工资、薪金支出。因为新企业所得税法规定企业发生的合理的工资、薪金支出可在税前全额扣除，所以按此方案实施，甲公司大约可少负担企业所得税50万元(200×25%)。同时，职工个人通过中华慈善总会向灾区捐赠，捐赠额可在税前全额扣除，不会增加职工的个人所得税负担。
　　(三)其他注意事项
　　1．非公益性捐赠(例如企业直接向灾区家庭或者个人捐赠)不得在企业所得税前扣除，企业应当尽可能避免发生此类捐赠。
　　2．核定征收企业所得税的企业，其捐赠支出对全年应缴企业所得税无影响，因此，此类企业可考虑优先用企业投资者个人的应税收入对外捐赠。
　　3．原税法规定，企业公益性捐赠的税前扣除，以不增加可在税前弥补的亏损为前提(将应纳税所得额扣除到0为止)。执行新企业所得税法后，企业公益性捐赠的税前扣除是否受到应纳税所得额大于0的限制，目前仍不明确，企业应当密切关注新出台的企业所得税政策，并及时调整筹划策略。  
     
      
    www.ctaxnews.com.cn 2008.06.02   吉成伟