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　　一家2002年9月开始生产经营的外资企业，2003年和2004年在享受免税优惠期间，均有赢利；而到减半征收的2005年，企业却一下子亏损218万元。企业经营上的这种反常情况，引起了山东省即墨市国税局的关注。今年8月初，这家企业被即墨市国税局稽查局列入检查范围。
　　面对税务机关的调查，企业负责人十分自信地说：“我们的账不怕税务局查！”
　　翻开企业2004年和2005年账簿，除2005年应收账款出现了300万元的贷方余额外，企业账务处理似乎无懈可击。应收账款贷方余额大，难道是企业销售不做收入？检查人员就此询问会计，会计说，因为2005年原材料价格上涨，资金周转不够，客户预先汇过款来买材料用的。
　　检查人员分析：因该企业产品全部外销，报关出口不作收入的可能性很小，再说企业还享受税率为13%的出口退税、减半的所得税优惠，没必要隐匿收入。看来从账上不会有大的突破。但企业“该盈利”时盈利，“该亏损”时亏损，这实在令人生疑。
　　检查人员随即调来企业的出口发票和报关单，仔细揣摩。
　　在查看企业的出口发票和报关单时，检查人员注意到，企业的客户全是一个英文名字叫S.P.I.的美国公司。结合应收账款原始凭证，发现汇入行是纽约的一家银行，且汇款人是同一人。检查人员问会计，企业在美国那边是不是有总部？订单是与客户直接签订还是与总部签订？对此，会计回答说这不是财务环节的事情，自己不知道。
　　难道是价格方面有猫儿腻？检查人员决定将重点转向对价格的核定上。
　　在检查中，检查人员了解到，这家企业主要为国外客户生产花园工具，如松土器、拔草器等，还有咖啡门、木托板、喂鸟器等木制品，国内没有同类产品可作比较，检查人员也没有获取国际市场上同类产品价格的渠道。于是，检查人员仔细分析、筛选了从企业拷贝回来的电子数据。通过上述资料，他们发现每种产品都有一个估价表，从产品的用料（包括细小的零件）、装箱、出口费用、管理费用、税金、10%利润，都核算得非常清楚，最后汇总出出厂价格，即出口价格。检查人员判断，这应该是一个非常有用的数据。
　　不知是有意还是无意，企业会计没有对100多种产品进行单位成本核算，只是每月进行盘点库存，倒挤数据综合结转成本。检查人员判断，企业报关出口应该依据技术部门核算的价格计数，如果报关单价格低于技术部门核定价格，那么企业压低价格出口的事实就会成立。
　　检查人员决定利用财务部和技术部彼此业务不衔接的空当，专攻技术部。检查人员重新调整思路后，再次来到这家企业，这回他们直奔企业技术部门。
　　企业技术部有10多名工程师，专门负责产品的研发、制作工艺流程图、排料，并进行价格核定。对税收检查毫不知情的技术部负责人据实告诉检查人员，他们核定的价格是根据当时市场条件下的物料、工时和费用标准核定的，不管产品内销还是外销，都适应这个价格，并且是公道的价格。检查人员当即采集了部分价格，请工程师签字确认，并作了笔录。
　　检查人员从技术部出来后，正碰上闻讯赶来的企业负责人。企业负责人似乎十分不安，小心翼翼地问检查人员：“我们的账，有问题吗？”
　　检查人员没有理会企业负责人的询问，他们又到企业贸易部作了笔录。对照贸易部报关出口价格和技术部核定价格，检查人员发现同一规格的咖啡门出口的价格为6.88美元，技术核定的价格为11.84美元，差了将近5美元，折合人民币40余元。经过对照，检查人员发现多种产品都存在价格上的差异。检查人员的猜想得到证实。
　　各环节证据确凿后，外方老板那天恰巧来到即墨市这家公司，并与检查人员座谈。这期间，外方老板兴致勃勃地介绍了企业经营的一些状况，并说了美国公司的一些情况。检查人员趁机试探：“你在美国也有公司吗？”“有。我也是那边公司的董事长，美国公司英文名字叫S.P.I．；这边的公司也是我投资建的。”检查人员立即作了记录，并请他当场签字确认。就这样，关联企业的问题被确定下来。
　　检查人员把各环节调查落实的情况向该企业负责人摊了牌，所有证据指向一个关键问题：价格问题。按照《税收征管法》第三十六条规定：企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。在重新调整价格压力下，该企业负责人承认了应收账款贷方余额300万元其实是美国总部汇过来的价格调整，用以资金运转。至此，企业负责人无奈地说：“连会计都不知道的事情，都被你们弄明白了。我们的账，真被你们吃透了。”
　　根据检查结果，该企业被调增利润300万元，除弥补2005年218万元的亏损外，应调增应纳税所得额82万元。目前该案已移交审理环节。  



www.ctaxnews.com.cn 2006.09.08  胡海啸，王淑英，张梦谦

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子虚乌有的酒店“优惠价”   
   www.ctaxnews.com.cn 2006.09.08  董战峰，敬小杰
   
     
     
   
　　8月21日下午，河南省新郑市某大型酒店的法定代表人李某在新郑市地税局下达的《税务处理决定书》送达回证上签了字，承认自己在酒店经营中偷逃税款的违法事实。
　　今年5月，新郑市地税局举报中心接到群众举报，反映某大型酒店通过不开发票、少计收入等手段偷逃税款达3万元之多。接到举报后，新郑市地税局迅速将此案批转稽查局查处。
　　稽查人员在实地检查之前，对纳税人的情况作了案头分析，发现该纳税人属查账征收单位，2004年纳税15万元，2005年纳税17万元，2006年上半年纳税9万元，通过纳税数额对比发现该纳税人缴纳税款一直呈上升趋势。
　　在对酒店进行实地检查的过程中，稽查人员分别对该酒店的负责人、部门经理和会计进行了询问。在询问过程中，酒店会计一口咬定企业一直如实申报纳税，并且稽查人员在纳税人的账簿上也没发现什么破绽。不过，通过在对酒店中午和晚上的消费情况进行跟踪监控后，稽查人员还是发现了问题。通过两天的监控，稽查人员发现该酒店20个包间每天中午和晚上全部爆满。根据新郑市消费水平，该酒店每天营业收入最少在8000元以上，按照有关规定计算该酒店平均每月纳税应在1.9万元以上，大大高于酒店实际纳税水平。
　　根据以上推测，稽查人员再次来到该酒店，对其会计人员进行了说服教育，宣讲有关政策，详细讲解了跟踪摸底、推测情况。面对政策攻心和推测情况，该酒店会计人员承认了偷逃税款的事实。但会计称，具体偷逃税款数额他也不知道，他只是按照老板的授意以及发票数额记账，具体的账单以及银行账簿全部由老板保存。
　　得知这一情况后，稽查人员迅速采取行动，立即对该酒店法定代表人李某的办公室进行了突击检查。稽查人员在一个角落里发现了存放菜单（每桌客人点菜的单据）和银行账的铁皮柜。打开铁皮柜，一摞摞厚厚的菜单展现在稽查人员的眼前。稽查人员发现，这些菜单上大多注明着实际价格和优惠价格。询问李某原因，李某声称这些都是熟人消费，优惠幅度比较大。
　　稽查人员通过对两种价格的核算，发现有价格优惠的收入与该酒店账务处理收入一致，而没有价格优惠的收入比优惠后的收入多出43.1万元。难道该酒店优惠真的有这么多吗？稽查人员在心中打了个大大的问号。于是，稽查人员又逐笔核实了该酒店的银行日记账，发现银行日记账记载的收入又与酒店账务处理的实际收入基本相同。事已至此，李某不得不道出实情，原来李某为了达到偷税的目的，在菜单上玩起了“猫儿腻”，以虚造优惠价格记账，偷逃税款3.66万元。根据税法有关规定，新郑市地税局对该酒店作出补缴应纳税款、滞纳金，并处相应罚款的决定。