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来源：中国税务报 作者：段晖 日期：2013-07-16


　　“甲供材”工程按照甲供材料（设备）的属性分类，一般分为4种：甲供建筑材料、甲供装饰材料、甲供无税设备和甲供其他设备。
　　
　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。该规定至少包含以下几层含义：
　　
　　甲供建筑材料应缴营业税
　　
　　这里所说的建筑材料，指不包括装饰材料在内的结构材料和某些专用材料，如钢材、水泥、石材和防水材料等。
　　
　　甲供建筑材料应并入营业额缴纳营业税，已是不争的事实。问题的关键是，谁是纳税人，税务发票如何开，一直是争论的焦点。
　　
　　关于谁是纳税人的问题，《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。对于在建工程，提供建筑劳务的是乙方，而不是甲方。因此，乙方是营业税的纳税人。
　　
　　理论界有一种观点认为，建筑材料由甲方无偿提供且直接用于在建工程，此项业务与乙方无经济业务关系，由乙方负担营业税存在着明显的不合理，纳税人应当是甲方。这种观点混淆了纳税人和负税人的概念。“甲供材”部分的营业税由乙方缴纳，并纳入工程预算的一部分。事实上，无论“甲供材”的营业税，还是“乙供材”的营业税，负税人都是甲方。
　　
　　在实务操作中，也会出现税务局要求甲方缴税的个案。税收征收管理法实施细则规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。因此，作为建设单位的甲方，应当及时向税务局报告发包情况，依法保护自身权益。
　　
　　关于发票如何开具的问题，也有两种观点。一种观点认为，乙方应按包含“甲供材”在内的营业额开具发票；第二种观点认为，应按不包含“甲供材”在内的营业额开具发票。如果按第一种观点开票，对于乙方来讲，“甲供材”部分的发票是凭空开具的，其成本可以凭空列支吗？
　　
　　其实，这里同样混淆了营业额和开票额的概念。举例来说，某商场当期销售额2000万元，开票额是否必须为2000万元呢？对于商场来讲，开票额往往小于销售额；对于在建工程，乙方按税法规定确认计税营业额，按实际交易确认开票额，便是顺理成章。也就是说，上述自产无偿提供、外购无偿提供等方式应按不包含“甲供材”在内的营业额开票，自产有偿提供、外购有偿提供和甲方代购提供等方式应按包含“甲供材”在内的营业额开票。
　　
　　乙方会计处理举例说明如下：
　　
　　例1，乙建筑公司承包甲企业综合楼主体建筑工程，结算工程款1000万元，不包括甲企业外购无偿提供的建筑材料260万元。
　　
　　结算工程款时（单位：万元，下同）
　　
　　借：应收账款1000
　　
　　贷：主营业务收入1000。
　　
　　计提税金时
　　
　　借：主营业务税金及附加37.8
　　
　　贷：应交税费——应交营业税
　　
　　37.8（1000＋260）×3%。
　　
　　甲供装饰材料不缴营业税
　　
　　营业税暂行条例实施细则第十六条规定，自产无偿提供、外购无偿提供等方式的甲供装饰材料，不并入计税营业额，不缴纳营业税。
　　
　　乙方会计处理举例说明如下：
　　
　　例2，乙装饰公司承包甲企业综合楼主体装饰工程，结算工程款100万元，不包括甲企业外购无偿提供的装饰材料500万元。
　　
　　结算工程款时
　　
　　借：应收账款100
　　
　　贷：主营业务收入100。
　　
　　计提税金时
　　
　　借：主营业务税金及附加3
　　
　　贷：应交税费——应交营业税3。
　　
　　但是，自产有偿提供、外购有偿提供和甲方代购提供等方式的甲供装饰材料，应当并入计税营业额，由乙方缴纳营业税。会计处理同例1。
　　
　　甲供无税设备不缴营业税
　　
　　营业税暂行条例实施细则第十六条规定，甲供设备不并入计税营业额，不缴纳营业税。对设备的具体范围，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十三项作出了界定。
　　
　　乙方会计处理同例2。
　　
　　甲供其他设备应缴营业税
　　
　　凡不在财税〔2003〕16号文件和各省级地税机关文件列举范围内的甲供其他设备，以及在文件列举范围内的自产有偿提供、外购有偿提供和甲方代购提供等方式的甲供设备，应当并入计税营业额，由乙方缴纳营业税。
　　
　　乙方会计处理同例1。