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　　某商场以发放促销人员工资、奖金等形式，共扣除多家供货方各类货款240万元。具体账务处理如下（以一家商场为例）：
　　1.收到供货方发票时，
    借：商品采购200000
        应缴税金——待抵扣税金34000
     贷：应付账款234000。
　　2.付款时，
    借：应付账款234000
     贷：银行存款220000
         其他应付款——促销人员工资、奖金14000。
    3.实际抵扣税金时，
    借：应缴税金——应缴增值税（进项税额）34000
     贷：应缴税金——待抵扣税金34000。
    4.给促销人员发放工资、奖金时，
    借：其他应付款——促销人员工资、奖金14000
     贷：现金14000。
    在本案例中，供货方雇用促销人员在商场推销自己的商品，而促销人员的用工合同是与商场签订的，促销人员的管理、使用及工资、奖金的发放均由商场负责。商场认为其与供货方签有促销人员用工协议，将扣除的货款用于发放促销人员的工资及奖金，无须作进项税额转出。单从以上账务处理和商场的理解来看，似乎合情合理，但问题恰恰就在扣除的货款上。国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。另根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）第三项规定，当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。因此，商业企业以促销人员工资及奖金的形式，无论是内扣的货款还是供货方返还的现金，实际上都是取得供货方变相返利的一种形式，均应作进项税额转出。故本案例中该商场共应补缴增值税34.87（240÷1.17×17%）万元。
　　类似商业企业取得供货方的返利货款的账务处理如下：
　　1.采购商品，并取得供货方增值税发票时，
　　借：库存商品应缴税费——应缴增值税（进项税额）
     贷：应付账款
　　2.付款时（内扣货款），
    借：应付账款
     贷：银行存款
         其他应付款——促销人员工资、奖金
         应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）
　　3.取得供货方返利现金或银行存款时，
　　借：库存现金（或银行存款）
     贷：主营业务成本
          应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）
　　4.给促销人员发放工资、奖金时，
　　借：其他应付款——促销人员工资、奖金
     贷：库存现金。  








    www.ctaxnews.com.cn 2009.07.27   董卫斌