丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司

标题: 国家税务总局关于发布《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》的公告 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2026-2-1 19:25 标题: 国家税务总局关于发布《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》的公告

国家税务总局公告2026年第5号 2026-01-30

　　为贯彻落实出口货物和跨境销售服务、无形资产(以下称出口业务)增值税和消费税政策，进一步便利服务、规范管理，国家税务总局制定了《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》，现予以发布，自2026年1月1日起施行。《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》(2012年第24号)等文件规定同时废止。

　　特此公告。

　　税屋附件：

　　1.出口退(免)税相关表单.pdf

　　2.全文和部分条款失效废止的税务规范性文件目录.xlsx

国家税务总局

2026年1月30日

出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法

　　第一章总则

　　第一条根据《中华人民共和国增值税法》等相关法律法规，以及财政部、税务总局关于出口业务增值税和消费税政策规定，制定本办法。

　　第二条纳税人办理出口业务增值税和消费税退(免)税[以下简称出口退(免)税]相关事宜，适用本办法。

　　第三条出口业务适用出口退(免)税的具体范围和退(免)税办法，按照现行出口业务增值税和消费税政策规定执行。

　　第二章出口退(免)税备案

　　第四条纳税人应当于首次申报出口退(免)税或者申请开具出口退(免)税证明时，向主管税务机关申请办理出口退(免)税备案。

　　第五条纳税人在办理出口退(免)税备案时，应当向主管税务机关如实报送下列资料：

　　(一)《出口退(免)税备案表》。

　　(二)《出口退(免)税备案附送资料清单》列明的附送资料。

　　第六条纳税人报送的《出口退(免)税备案表》填写内容符合规定且附送资料齐全，主管税务机关应当予以备案；不符合上述要求的，主管税务机关应当一次性告知纳税人。

　　第七条纳税人出口退(免)税备案内容发生变化的，应当自发生变化之日起三十日内向主管税务机关申请办理备案变更。

　　申请办理变更时，纳税人在《出口退(免)税备案表》中仅需填报变更的内容；备案附送资料发生变化的，应当同时报送变化后的附送资料。

　　第八条纳税人出口业务适用的增值税退(免)税办法由免抵退税变更为免退税或者由免退税变更为免抵退税[以下简称变更退(免)税办法]的，除本办法第九条规定的情形外，应当在申请变更前结清出口退(免)税款，申请变更后不得再申报办理变更前的出口业务。

　　第九条纳税人申请变更退(免)税办法前发生的出口业务存在下列情形的，向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》后，已报告的出口业务无需在变更前结清出口退(免)税款，可以在变更后继续申报办理出口退(免)税：

　　(一)未收齐出口退(免)税申报凭证、申报附送资料、收汇材料，暂时无法申报出口退(免)税的。

　　(二)已申报出口退(免)税但因税务稽查、出口税收函调等原因，主管税务机关暂时无法办结出口退(免)税的。

　　(三)申请变更前三十日内已按照变更后经营模式开展经营的。

　　(四)在主管税务机关首次核准出口退(免)税前发现退(免)税办法备案有误的。

　　第十条纳税人申请变更退(免)税办法的，符合本办法第八条、第九条规定的，主管税务机关应当为纳税人办理变更。

　　纳税人变更退(免)税办法后，除本办法第九条第一项、第二项涉及的出口业务按照变更前的退(免)税办法申报办理出口退(免)税外，其余出口业务均应当按照变更后的退(免)税办法申报办理出口退(免)税。

　　第十一条纳税人申请变更主管税务机关的，主管税务机关应当办结纳税人已申请的出口退(免)税相关事宜后再行办理备案变更；纳税人尚未申请的出口退(免)税相关事宜，应当向变更后的主管税务机关申请办理。

　　第十二条纳税人申请注销税务登记的，应当先向主管税务机关申请撤回出口退(免)税备案。

　　第十三条纳税人申请撤回出口退(免)税备案的，主管税务机关应当在纳税人结清出口退(免)税款后办理备案撤回。

　　第十四条纳税人符合下列情形的，应当报送《视同结清出口退(免)税款确认书》，经主管税务机关确认后，视同已结清出口退(免)税款：

　　(一)未申报或者已申报未办结出口退(免)税的出口业务，已按照规定申报免税或者视同向境内销售申报缴纳增值税的。

　　(二)因合并、分立、改制重组等原因撤回出口退(免)税备案，声明相关出口退(免)税事宜由承继企业承接，并提供合并、分立、改制重组企业的决议、章程及相关部门批件的。

　　第三章出口退(免)税申报

　　第十五条纳税人应当在规定的期限内，向主管税务机关申报出口退(免)税。其中，适用免抵退税办法的纳税人应当在完成当期增值税纳税申报后进行出口退(免)税申报。

　　第十六条生产企业办理增值税免抵退税申报时，应当根据出口业务具体情形报送相应申报资料。

　　(一)出口货物、对外修理修配服务的，申报资料包括：

　　1.《免抵退税申报汇总表》。

　　2.《生产企业出口货物及修理修配服务免抵退税申报明细表》。

　　3.申报凭证，具体是：

　　(1)出口发票或者普通发票；

　　(2)以自营方式报关出口的，报送出口货物报关单(保税区内的纳税人可报送出境货物备案清单)；

　　(3)以委托方式报关出口的，报送《代理出口货物证明》。

　　4.《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料。

　　5.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　(二)跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产的，申报资料包括：

　　1.《免抵退税申报汇总表》。

　　2.提供国际运输服务、航天运输服务的，报送《国际运输(港澳台运输)、航天运输免抵退税申报明细表》。其中，以航空运输方式提供国际运输服务且各航段由多个承运人承运的，同时报送《航空国际运输收入清算账单申报明细表》；以铁路运输方式提供客运服务的，同时报送《铁路国际客运(含广深港高铁)旅客、行李包裹运输清算函件明细表》；以铁路运输方式提供货运服务的，同时报送《铁路国际货物运输明细表》，或者列明本企业清算后的国际联运运输收入的《清算资金通知清单》。

　　3.除国际运输服务、航天运输服务以外的跨境销售服务及无形资产，报送《跨境销售服务及无形资产免抵退税申报明细表》、《跨境销售服务及无形资产收讫营业款明细清单》。

　　4.申报凭证，具体是：出口发票或者普通发票。

　　5.《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料。

　　6.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　第十七条生产企业应当按照规定办理进料加工业务的计划分配率备案、调整及核销等出口退(免)税相关事宜。

　　(一)生产企业应当在首次申报进料加工出口货物免抵退税时，向主管税务机关报送《进料加工企业计划分配率备案表》及首份进料加工手(账)册，进行计划分配率备案；以双委托方式(进口料件、出口成品均通过委托方式办理)从事进料加工业务的，同时报送代理进口协议和代理出口协议。

　　(二)生产企业应当在每年4月30日前，向主管税务机关申请办理上年度海关已核销的进料加工手(账)册项下的进料加工业务核销手续；未按期申请核销的，主管税务机关暂不办理其出口退(免)税，待其申请核销后，再予以办理。

　　生产企业申请核销前，应当从主管税务机关获取海关传递的进料加工手(账)册核销数据以及进料加工业务的进口和出口货物报关单数据。生产企业将获取的数据与进料加工手(账)册实际发生的进出口情况进行核对后，向主管税务机关报送《进料加工业务免抵退税核销表》，申请办理核销；获取的数据与实际进出口情况不一致的，同时报送《已核销手(账)册海关数据调整表》和相关佐证资料。

　　生产企业应当在主管税务机关确认核销后的首次增值税纳税申报及首次免抵退税申报时，按照《进料加工业务免抵退税核销表》中的“应调整不得免征和抵扣税额”及“应调整免抵退税额”分别进行增值税纳税申报调整和免抵退税申报调整。

　　(三)生产企业在主管税务机关确认核销后，应当以《进料加工业务免抵退税核销表》中的“已核销手(账)册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。

　　生产企业备案或者核销确认的计划分配率与实际进出口情况差别较大的，可以向主管税务机关书面说明理由，并报送《进料加工企业计划分配率调整表》，申请调整本年度的计划分配率。

　　(四)生产企业发现核销数据有误的，应当向主管税务机关申请重新办理进料加工业务核销手续。

　　(五)生产企业需要撤回出口退(免)税备案或者变更退(免)税办法的，应当按照本条第二项规定先向主管税务机关申请办理进料加工业务核销手续。

　　第十八条外贸企业办理增值税免退税申报时，应当根据出口业务具体情形报送相应申报资料。

　　(一)出口货物(在轨交付空间飞行器及相关货物除外)、对外修理修配服务的，申报资料包括：

　　1.《外贸企业出口退税出口明细申报表》。

　　2.《外贸企业出口退税进货明细申报表》。

　　3.申报凭证，具体是：

　　(1)以自营方式报关出口的，报送出口货物报关单(保税区内的纳税人可报送出境货物备案清单)；

　　(2)以委托方式报关出口的，报送《代理出口货物证明》；

　　(3)增值税退(免)税购进凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书。

　　4.《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料。

　　5.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　(二)跨境销售服务(对外修理修配服务、航天运输服务除外)、无形资产的，申报资料包括：

　　1.《跨境销售服务及无形资产免退税申报明细表》。

　　2.申报凭证，具体是：

　　(1)出口发票或者普通发票；

　　(2)增值税退(免)税购进凭证，包括增值税专用发票、完税凭证。

　　3.《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料。

　　4.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　(三)在轨交付空间飞行器及相关货物或者提供航天运输服务的，申报资料包括：

　　1.《航天发射业务免退税申报明细表》。

　　2.申报凭证，具体是：

　　(1)出口发票或者普通发票；

　　(2)增值税退(免)税购进凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证。

　　3.《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料。

　　4.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　第十九条外贸企业出口业务适用免抵退税办法的，应当按照本办法第十六条、第十七条的规定申报免抵退税。属于外购业务的，还需同时报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》。

　　第二十条纳税人就下列业务申报出口退(免)税时，应当按照规定报送申报资料：

　　(一)符合规定条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在未收齐退税凭证的情况下，可凭本办法第十六条第一项第1目、第2目、第4目和第5目所列资料及《先退税后核销企业免抵退税申报附表》先行申报出口退(免)税。纳税人应当在交通工具或者机器设备报关出口之日起三个月内，按照本办法第十六条第一项的规定申报免抵退税，办理已退(免)税的核销手续。

　　(二)纳税人出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备，申报免退税时，应当报送《出口已使用过的设备退税申报表》及本办法第十八条第一项第3目、第5目所列资料。

　　(三)纳税人办理输入特殊区域的水电气的退税申报时，应当报送《购进自用货物退税申报表》、增值税专用发票、加盖银行印章的支付水电气费用的银行结算凭证以及市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　(四)纳税人销售给境外单位或者个人并运入保税区的货物，境外单位或者个人将货物存放在保税区内仓储企业的，纳税人申报出口退(免)税时，除本办法第十六条第一项、第十八条第一项规定的资料外，还需同时报送仓储企业的出境货物备案清单。

　　第二十一条纳税人办理免抵退税申报时，报送的《生产企业出口货物及修理修配服务免抵退税申报明细表》中离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应当同时报送《出口货物离岸价差异原因说明表》。

　　第二十二条海关在出口货物报关单上的申报日期和出口日期期间调整海关商品编码，导致出口货物报关单上的海关商品编码与调整后的海关商品编码不一致的，纳税人应当按照出口货物报关单上列明的海关商品编码申报出口退(免)税，同时报送《海关商品编码、名称、退税率调整对应表》。

　　第二十三条纳税人报送的申报凭证，应当符合下列要求：

　　(一)出口货物报关单与申报退(免)税匹配的购进凭证上的商品名称、计量单位应当相符。同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的，纳税人应当将出口货物报关单与匹配的购进凭证上不同商品名称的相关性、不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告。

　　(二)纳税人将进料加工海关保税进口料件委托加工收回出口的，申报出口退(免)税时，加工费发票的开具单位与加工贸易手(账)册上注明的加工单位不一致的，纳税人应当向主管税务机关书面说明理由，并提供相关佐证材料。否则，对应的加工费不得抵扣或申报出口退(免)税。

　　(三)纳税人销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料，申报出口退(免)税时，报送的出口货物报关单“标记唛码及备注”栏次应当注明《海关特殊监管区域不征收出口关税及退税货物审批表》编号。

　　(四)纳税人对外提供修理修配船舶服务的，申报出口退(免)税时，应当报送监管方式为“一般贸易”的出口货物报关单。出口货物报关单的“标记唛码及备注”栏次注明修理船舶或者被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。

　　(五)纳税人用于对外援助资金类型为优惠贷款项目的货物，申报出口退(免)税时，应当报送监管方式为“一般贸易”的出口货物报关单。

　　第二十四条纳税人办理出口退(免)税申报时，应当按照《业务类型代码表》在相关申报表中填写业务类型栏次。

　　第二十五条纳税人办理消费税退(免)税申报的，应当与其对应的增值税退(免)税一并申报，并报送下列申报资料：

　　(一)适用免抵退税办法的，应当报送《出口非自产货物消费税退税申报表》，同时根据实际业务情况报送《税收缴款书(出口货物劳务专用)》或者《出口货物完税分割单》、海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证。

　　(二)适用免退税办法的，应当报送《外贸企业出口退税出口明细申报表》和《外贸企业出口退税进货明细申报表》，同时根据实际业务情况报送《税收缴款书(出口货物劳务专用)》或者《出口货物完税分割单》、海关进口消费税专用缴款书。

　　第二十六条纳税人报送的出口退(免)税申报资料齐全且与对应的管理部门电子信息相符的，主管税务机关应当予以受理。不符合上述要求的，主管税务机关应当一次性告知纳税人。

　　第二十七条纳税人发现出口退(免)税申报有误的，应当按照下列规定办理：

　　(一)主管税务机关尚未核准的，纳税人可以申请撤回申报。撤回申报时，应当报送《撤回出口退(免)税申报申请表》，并选择“撤回原因”为“申报错误申请撤回”。主管税务机关未发现存在不予退(免)税情形的，可以撤回该批次(所属期)申报数据。

　　(二)主管税务机关已核准的，应当用负数冲减原申报数据。

　　纳税人已撤回或者已用负数冲减的上述申报数据涉及的申报凭证，可以重新用于申报出口退(免)税。

　　第二十八条纳税人已申报、但尚未经主管税务机关核准的出口退(免)税，自愿撤回申报并确认不再申报办理出口退(免)税的，应当报送《撤回出口退(免)税申报申请表》，选择“撤回原因”为“自愿不再申报”。主管税务机关未发现存在不予退(免)税情形或者因涉嫌骗取出口退税被税务机关立案未处理完毕的，可以撤回该笔申报数据。纳税人已撤回的上述申报数据涉及的申报凭证，不得重新用于申报出口退(免)税。

　　第二十九条纳税人已办理出口退(免)税的出口业务发生下列情形的，应当在发生的当月或者次月用负数冲减原出口退(免)税申报数据：

　　(一)发生销售折让、中止或者退回的。

　　(二)不适用出口退(免)税政策的。

　　(三)出口退(免)税计税依据发生变化的。

　　(四)国家税务总局规定的其他情形。

　　第三十条纳税人用负数冲减原出口退(免)税申报数据，当期应退(免)税额为负数的，适用免抵退税办法的纳税人应当结转下期继续抵减，适用免退税办法的纳税人应当缴回税款；应退(免)税额为正数的，主管税务机关按照规定办理出口退(免)税。

　　第四章出口退(免)税办理

　　第三十一条主管税务机关受理纳税人申报的出口退(免)税后，应当按照规定进行审核。经审核符合规定且不存在本办法第三十二条、第三十三条和第三十四条所列情形的，主管税务机关应当在规定期限内办结出口退(免)税。

　　第三十二条主管税务机关发现纳税人申报的出口退(免)税存在疑点的，可以要求纳税人报送相关资料进行核实，并根据核实结果对该笔申报数据按照下列规定处理：

　　(一)经核实排除疑点的，予以办理出口退(免)税。

　　(二)经核实不符合出口退(免)税办理条件的，停止办理出口退(免)税。

　　(三)经核实不适用出口退(免)税政策的，不予退(免)税。

　　停止办理出口退(免)税的申报数据涉及的申报凭证，纳税人可以重新用于申报出口退(免)税；不予退(免)税的申报数据涉及的申报凭证对应项目，纳税人不得重新用于申报出口退(免)税。

　　第三十三条主管税务机关发现纳税人存在下列情形的，所涉及的出口业务暂不办理出口退(免)税。已经办理的，主管税务机关应当按照所涉及的退税额暂扣纳税人其他已审核通过的应退税款。主管税务机关待核实排除疑点后，方可继续按照规定办理出口退(免)税或者解除暂扣应退税款。

　　(一)因涉嫌骗取出口退税、涉嫌接受虚开增值税专用发票被税务机关立案未处理完毕的。

　　(二)因涉嫌出口走私被海关立案未结案的。

　　(三)涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关的。

　　(四)出口货物报关单、出口发票、海运提单等单证上的商品名称、数量、金额等与进口国家(或者地区)的进口报关数据不符的。

　　(五)按照本办法第五十三条规定发函调查，发现出口业务的供货企业涉嫌虚开增值税专用发票、骗取出口退税被税务机关立案未处理完毕的。

　　(六)国家税务总局规定的其他情形。

　　第三十四条主管税务机关发现纳税人存在下列情形的，暂不办理纳税人的出口退(免)税：

　　(一)状态为非正常户的。

　　(二)存在应缴回逾期未缴回出口退(免)税款的。

　　(三)拒不配合税务机关开展出口退(免)税相关核查的。

　　(四)国家税务总局规定的其他情形。

　　第三十五条主管税务机关发现纳税人已办理的出口退(免)税存在本办法第二十七条、第二十九条、第五十条所列情形，且未按照规定负数冲减原出口退(免)税申报数据的，应当追回已退(免)税款。

　　第五章出口退(免)税证明管理

　　第三十六条纳税人申请开具下列证明的，应当按照《出口退(免)税证明开具清单》有关规定办理：

　　(一)《委托出口货物证明》；

　　(二)《代理出口货物证明》；

　　(三)《代理进口货物证明》；

　　(四)《出口业务转内销证明》；

　　(五)《出口货物已补税/未退税证明》；

　　(六)《来料加工免税证明》；

　　(七)《中标证明通知书》；

　　(八)《准予免税购进出口卷烟证明》；

　　(九)《出口卷烟已免税证明》。

　　第三十七条主管税务机关通过全国统一规范电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”等网上渠道(以下简称网上渠道)为纳税人开具电子证明。纳税人确需开具纸质证明的，主管税务机关应当为其开具。

　　第三十八条纳税人丢失纸质证明需要补办的，应当向主管税务机关报送《关于补办出口退(免)税证明的申请》。主管税务机关核实无误后重新出具证明，并注明“补办”字样。

　　第三十九条纳税人需要作废证明的，应当先行确认证明使用情况。已使用的，不得申请作废；未使用的，应当向主管税务机关报送《关于作废出口退(免)税证明的申请》。作废纸质证明的，应当交回纸质证明原件。

　　第四十条纳税人应当按照下列规定办理免税核销：

　　(一)从事来料加工委托加工业务的，应当在海关办结核销手续之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请办理来料加工免税核销，报送《来料加工免税核销申请表》及下列资料：

　　1.海关签发的核销结案通知书；

　　2.出口货物报关单；

　　3.《来料加工免税证明》；

　　4.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　(二)购进免税卷烟出口的纳税人、直接出口自产卷烟的生产企业、委托出口自产卷烟的生产企业，应当自卷烟报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请办理出口卷烟的免税核销，报送《出口卷烟免税核销申请表》及下列资料：

　　1.出口合同；

　　2.出口发票；

　　3.购进免税卷烟出口的纳税人报送出口货物报关单、《出口卷烟已免税证明》；

　　4.直接出口自产卷烟的生产企业报送出口货物报关单；

　　5.委托出口自产卷烟的生产企业报送《代理出口货物证明》；

　　6.市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　第六章出口退(免)税服务和管理事项

　　第四十一条纳税人可以选择全国统一规范电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”、出口退税离线申报工具三种免费申报渠道办理出口退(免)税相关事宜。

　　第四十二条纳税人可以选择通过网上渠道，以电子数据方式报送本办法规定的表单和凭证，以影像化或者数字化方式报送附送资料、收汇材料，并完成出口退(免)税相关事宜的申报办理。纳税人应当按照明细申报表载明的申报顺序将纸质申报资料装订成册，并妥善留存。

　　主管税务机关受理上述申请后，按照现行规定为纳税人办理相关事宜，并通过网上渠道反馈办理结果。纳税人确需纸质文书的，主管税务机关应当出具。

　　第四十三条税务机关为纳税人免费提供出口退(免)税政策更新、出口退税率文库升级、尚有未用于出口退(免)税申报的出口货物报关单、已办结出口退(免)税等提醒服务。纳税人可自行选择订阅提醒服务内容。上述提醒服务仅供纳税人参考，不作为办理出口退(免)税相关事宜的依据。

　　第四十四条纳税人适用出口退(免)税政策的出口货物和对外修理修配服务，实行备案单证管理。

　　第四十五条纳税人应当在申报出口退(免)税后十五日内，将下列备案单证妥善留存(因成交方式特性，纳税人没有相应备案单证的除外)，并按照申报出口退(免)税的时间顺序制作备案单证目录，注明备案单证存放方式，以备税务机关核查。

　　(一)购销合同。包括：出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等。

　　(二)出口货物的运输单据。包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，纳税人承付运费的国内运输发票，纳税人承付费用的国际货物运输代理服务费发票等。

　　(三)纳税人委托其他单位报关的单据。包括：委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等。

　　纳税人无法取得上述备案单证的，可以用具有相似内容或者作用的其他资料替代。除另有规定外，备案单证由纳税人存放和保管，不得擅自损毁，保存期为十年。

　　第四十六条纳税人可以自行选择纸质化、影像化或者数字化方式，留存保管上述备案单证。选择纸质化方式的，还需在出口退(免)税备案单证目录中注明备案单证的存放地点。

　　第四十七条税务机关要求纳税人将影像化或者数字化备案单证转换为纸质化备案单证以供查验的，纳税人应当按照要求提供，并在纸质化备案单证上加盖纳税人公章，签字声明与原数据一致。

　　第四十八条纳税人申报出口退(免)税的出口货物和对外修理修配服务，应当在报关出口之日的次年4月30日前收汇。纳税人未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列情形的，留存《出口业务收汇情况表》及举证材料，即可视同收汇；其中出口合同约定全部收汇最终日期在报关出口之日的次年4月30日后的，应当在合同约定的期限内完成收汇，且不得晚于报关出口之日起三十六个月。

　　第四十九条纳税人适用出口退(免)税政策的跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产，按照本办法第三章规定报送相应收款凭证或者反映收入原始构成的单据凭证等申报资料的，视为报送收汇材料。

　　纳税人适用出口退(免)税政策的出口货物和对外修理修配服务，除下列情形外，申报出口退(免)税时无需报送收汇材料，举证材料留存备查。税务机关按照规定需要查验收汇情况的，纳税人应当按照税务机关要求报送收汇材料。

　　(一)在报关出口之日的次年4月30日后申报出口退(免)税的。

　　(二)出口企业管理类别为四类的。

　　(三)被税务机关发现收汇材料为虚假或者冒用，且自税务机关出具书面通知之日起未满二十四个月的。

　　第五十条纳税人未按照本办法第四十八条、第四十九条规定收汇或者留存举证材料，主管税务机关未办理出口退(免)税的，不得办理出口退(免)税；已办理出口退(免)税的，纳税人应当在发生相关情形的当月或者次月用负数冲减原出口退(免)税申报数据，相关冲减规定按照本办法第三十条执行。

　　纳税人已按照本条规定处理的出口业务，待收齐收汇材料、退(免)税凭证及相关电子信息后，可在规定期限内申报出口退(免)税。

　　第五十一条本办法所称收汇材料，是指《出口业务收汇情况表》及下列举证材料：

　　(一)已收汇的，举证材料为银行收汇凭证或者结汇水单等凭证。符合下列情形的出口业务，可提供收取人民币的收款凭证：

　　1.以跨境贸易人民币结算的；

　　2.委托出口并由受托方代为收汇的；

　　3.委托代办退税并由外贸综合服务企业代为收汇的；

　　4.向海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人，以人民币结算的。

　　(二)视同收汇的，举证材料按照《视同收汇原因及举证材料清单》确定。

　　视同出口货物(向海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人的货物除外)以及易货贸易出口货物，不适用本办法第四十八条至第五十条的规定。

　　第五十二条纳税人申报出口退(免)税的出口业务存在《出口退(免)税实地核查情形》所列情形的，主管税务机关应当对纳税人开展实地核查。纳税人应当配合主管税务机关开展实地核查。

　　第五十三条主管税务机关需要对纳税人申报的出口退(免)税相关购进业务进行核实的，可以向购进业务涉及的供货企业主管税务机关发函调查。供货企业主管税务机关可以根据需要向供货企业的上游企业主管税务机关发函调查。发函涉及的企业应当配合主管税务机关开展调查。

　　第七章其他规定及违章处理

　　第五十四条纳税人适用增值税退(免)税的出口业务(输入特殊区域的水电气除外)不得开具增值税专用发票。

　　第五十五条适用退(免)税的出口业务，纳税人全部放弃退(免)税并选择免征增值税或者缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃退(免)税声明》。

　　适用免征增值税的出口业务，纳税人全部放弃免征增值税并选择缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃免税声明》。

　　纳税人放弃退(免)税或者免征增值税的出口业务，三十六个月内不得再次适用退(免)税或者免征增值税。

　　第五十六条主管税务机关已受理纳税人的出口退(免)税申报，在规定的申报期限之后做出不予退(免)税决定的，若符合增值税免税政策条件，纳税人可在主管税务机关做出不予退(免)税决定的次月申报增值税免税。

　　第五十七条纳税人的出口业务，税务机关发现有下列情形之一的，按照《财政部税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部税务总局公告2026年第11号)第七条第一项规定，适用增值税征税政策。

　　(一)提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等购进凭证为虚开或者伪造。

　　(二)提供的增值税专用发票上载明的货物、服务、无形资产与供货企业实际销售的货物、服务、无形资产不符。

　　(三)提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符。

　　(四)提供的增值税专用发票上的商品名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外。

　　(五)出口货物报关单上的出口日期早于申报退(免)税匹配的购进凭证上所列货物的发货时间(供货企业发货时间)或者生产企业自产货物发货时间。

　　(六)出口货物报关单上载明的出口货物与申报退(免)税匹配的购进凭证上载明的货物或者生产企业自产货物不符。

　　(七)出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外。

　　(八)生产企业出口自产货物和跨境销售服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(九)供货企业销售的自产货物、服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(十)供货企业销售的外购货物、服务、无形资产，其购进业务为虚假业务。

　　(十一)供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。

　　(十二)出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得。

　　第五十八条纳税人有下列行为之一的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定处理。

　　(一)未按照规定设置、使用和保管有关出口业务退(免)税账簿、凭证、资料的。

　　(二)未按照规定装订、存放和保管备案单证的。

　　第五十九条纳税人未在规定期限内申请办理进料加工业务核销手续的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定处理。

　　第六十条纳税人有下列行为之一的，税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定处理。

　　(一)拒绝税务机关实地核查或者拒绝提供有关出口业务退(免)税账簿、凭证、资料的。

　　(二)提供伪造、虚假备案单证的。

　　第六十一条纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　对骗取国家出口退税款的，由税务机关按照下列规定停止其出口退税权：

　　(一)骗取国家出口退税款不满十万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。

　　(二)骗取国家出口退税款十万元以上不满五十万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。

　　(三)骗取国家出口退税款五十万元以上不满五百万元；两年内实施虚假申报出口退税行为三次以上，且骗取国家税款三十万元以上；五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三十万元以上不满三百万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。

　　(四)骗取国家出口退税款五百万元以上；两年内实施虚假申报出口退税行为五次以上，或者以骗取出口退税为主要业务，且骗取国家税款三百万元以上；五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三百万元以上的，停止为其办理出口退税两年以上三年以下。

　　(五)停止出口退税权的时间以税务机关作出的《税务行政处罚决定书》的决定之日为起始日。

　　纳税人违反国家有关进出口经营的规定，以自营名义出口货物，但实质是靠非法出售或者购买权益牟利，情节严重的，税务机关可以比照上述规定在一定期限内停止为其办理出口退税。

　　纳税人在税务机关停止出口退税权期间发生的自营或者委托出口业务以及代理出口业务，不得申报办理出口退(免)税。纳税人在税务机关停止出口退税权期间代理出口的货物，不得开具《代理出口货物证明》。

　　第八章附则

　　第六十二条本办法规定纳税人报送的纸质资料，应当为原件或者复印件，纳税人报送复印件的，应当在复印件上标注“与原件一致”字样，并加盖纳税人公章。主管税务机关要求查验原件的，纳税人应当提供原件以供查验。资料原件为外文文本的，应当同时报送相同格式的中文译本。纳税人应当对中文译本的准确性和完整性负责，并在中文译本上加盖纳税人公章。

　　相关管理部门对本办法规定纳税人报送的资料实行电子化管理，不再签发或者出具纸质资料的，纳税人在办理出口退(免)税相关事宜时填报电子信息，免予提供纸质资料。

　　第六十三条除另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

　　第六十四条本办法自2026年1月1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布〈出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法〉的公告》的解读

　　根据《中华人民共和国增值税法》等相关法律法规以及《财政部税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部税务总局公告2026年第11号，以下简称《财税公告》)，我局制发了《国家税务总局关于发布〈出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法〉的公告》(以下简称《公告》)，就出口业务增值税和消费税退(免)税[以下简称出口退(免)税]相关事宜予以明确。现解读如下：

　　一、《公告》的主要内容是什么?

　　答：《公告》共八章。第一章总则，明确出口退(免)税政策依据及适用范围。第二章出口退(免)税备案，明确出口退(免)税新办备案、备案变更及备案撤回等相关规定。第三章出口退(免)税申报，明确出口退(免)税申报资料、申报受理和撤回等相关规定。第四章出口退(免)税办理，明确税务机关审核办理出口退(免)税的相关规定。第五章出口退(免)税证明管理，明确9类证明事项的开具、补办、作废等规定。第六章出口退(免)税服务和管理事项，明确纳税人可选用的免费申报渠道、全程网上办、政策提醒等便利服务，以及出口退(免)税备案单证、收汇等管理要求。第七章其他规定及违章处理，明确纳税人放弃退(免)税或免税等办理要求，以及违规行为的处理处罚等相关规定。第八章附则，明确文本资料的报送形式、视同出口货物的管理以及《公告》施行时间等。

　　二、《公告》遵循的原则是什么?

　　答：《公告》主要遵循以下原则：一是总体延续，适当整合。总体沿用现行出口退(免)税管理规定，并将分散在不同时期出台的管理文件内容进行归并整合，形成规范统一的管理办法，便利纳税人理解掌握。二是衔接政策，同步调整。严格按照增值税法、实施条例以及出口税收政策规定，对相应出口退(免)管理规定进行调整，确保依据充分、合法合规。三是回应关切，务实优化。聚焦解决纳税人反映集中的诉求建议，吸纳基层税务机关征管实践积累的有益经验，对部分管理规定予以优化完善，增强《公告》的可操作性和针对性，提升服务和管理效能。

　　三、《公告》在出口退(免)税备案方面做了哪些调整?

　　答：《公告》总体沿用了现行出口退(免)税备案的相关规定，并结合纳税人意见建议进行了局部优化调整。主要包括：一是精简整合备案表单。将原有规定中出口退(免)税备案、特定业务备案(集团公司成员企业备案、免税品经营企业备案、委托代办退税备案、先退税后核销资格申请)5张备案表单简并整合为1张通用的《出口退(免)税备案表》，实现备案事项“一表通办”，归集研发机构等8类特定主体备案时需要提供的附送资料，形成1张《出口退(免)税备案附送资料清单》，实现附送资料“一单明确”。二是优化调整备案变更要求。按照原有规定，纳税人应当在申请变更退(免)税办法前结清出口退(免)税款，申请变更后不得申报变更前出口业务退(免)税。针对部分客观因素确实无法即时结清税款，或因办理出口退(免)税备案时对政策不熟悉误选退(免)税办法等实际情况，《公告》在上述原则性规定的基础上，增设例外条款，明确对存在特定情形的出口业务，按照规定报告税务机关后，无需在变更前结清出口退(免)税款，可在变更后继续申报办理出口退(免)税。

　　四、纳税人应于何时办理出口退(免)税备案?备案时需要报送哪些信息资料?

　　答：纳税人在首次申报出口退(免)税、申请开具出口退(免)税证明时，应办理出口退(免)税备案。备案时，应当向主管税务机关如实报送《出口退(免)税备案表》，并视出口业务具体情况，报送《出口退(免)税备案附送资料清单》列明的相应附送资料。

　　举例说明1：某外贸企业于2026年1月5日注册成立并办理了税务登记，1月8日以一般贸易方式自营出口了一批货物，并拟于2月2日首次申报出口退(免)税。该企业在1月5日完成税务登记后即可办理出口退(免)税备案，最晚应于2月2日首次申报出口退(免)税时完成备案。同时，以一般贸易方式自营出口货物无附送资料要求，该企业备案时仅需如实报送《出口退(免)税备案表》。

　　举例说明2：某外贸企业于2026年1月5日注册成立并办理了税务登记，1月8日跨境销售设计服务，并拟于2月2日首次申报出口退(免)税。该企业在1月5日完成税务登记后即可办理出口退(免)税备案，最晚应于2月2日首次申报出口退(免)税时完成备案。同时，企业跨境销售设计服务的，备案时除报送《出口退(免)税备案表》外，还应同步报送与境外单位签订的跨境销售服务合同、与跨境销售服务收入相对应的《技术出口合同登记证》及其数据表等附送资料。

　　举例说明3：某生产企业于2026年1月5日注册成立并办理了税务登记，拟委托外贸综合服务企业代为办理出口退(免)税事宜。该企业在1月5日完成税务登记后即可办理出口退(免)税备案，最晚应于首次委托代办退税时完成备案。备案时，仅需如实报送《出口退(免)税备案表》。需注意的是，在填写备案表时，除填写出口退(免)税基本信息相关栏次外，还需在出口退(免)税管理类型中选择“委托代办退税生产企业”，并填写委托代办退税信息相关栏次。

　　举例说明4：某生产企业已于2024年1月办理出口退(免)税备案和委托代办退税备案。《公告》发布新的《出口退(免)税备案表》后，该企业无需按照新的备案表重新办理出口退(免)税备案和委托代办退税备案。

　　五、纳税人申请变更退(免)税办法，此前发生的出口业务应当如何处理?

　　答：纳税人变更退(免)税办法的，除《公告》第九条规定的情形外，应当在申请变更前结清出口退(免)税款，申请变更后不得再申报办理变更前的出口业务。

　　举例说明：某生产企业因调整经营模式，于2026年4月1日申请将备案的退(免)税办法由免抵退税变更为免退税。如不存在《公告》第九条规定的特殊情形，则应当就4月1日前发生的出口业务结清出口退(免)税款。主管税务机关确认企业已结清出口退(免)税款后，于4月3日为纳税人办理变更。该企业自4月3日完成变更后，可就4月1日及以后发生的适用免退税办法的出口业务，按照免退税办法申报出口退(免)税。

　　六、纳税人申请变更退(免)税办法前发生的出口业务因特殊情形确实无法结清出口退(免)税款的，应当如何处理?

　　答：纳税人申请变更退(免)税办法前发生的出口业务存在下列情形的，向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》后，已报告的出口业务无需在变更前结清出口退(免)税款，可在变更后继续申报办理出口退(免)税：

　　(一)未收齐出口退(免)税申报凭证、申报附送资料、收汇材料，暂时无法申报出口退(免)税的。

　　(二)已申报出口退(免)税但因税务稽查、出口税收函调等原因，主管税务机关暂时无法办结出口退(免)税的。

　　(三)申请变更前三十日内已按照变更后经营模式开展经营的。

　　(四)在主管税务机关首次核准出口退(免)税前发现退(免)税办法备案有误的。

　　举例说明1：某外贸企业因调整经营模式，于2026年4月1日申请将备案的退(免)税办法由免退税变更为免抵退税，但有一笔3月15日出口的货物尚未取得上游供货企业开具的增值税专用发票，暂时无法申报出口退(免)税。此时，该企业可就该笔出口业务向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》，报送后该笔出口业务可无需结清出口退(免)税款，先行办理退(免)税办法变更。待收齐增值税专用发票等申报凭证后，按照免退税办法申报办理该笔业务的出口退(免)税。

　　举例说明2：某外贸企业因调整经营模式，于2026年4月1日申请将其备案的退(免)税办法由免退税变更为免抵退税，但有一笔申报业务正在由主管税务机关发函调查，暂无法在变更前办结出口退(免)税。此时，该企业可就该笔出口业务向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》，先行申请变更退(免)税办法。在变更后，继续按照免退税办法办理该笔业务的出口退(免)税。

　　举例说明3：某生产企业因经营策略调整，于2026年3月15日起改按外贸企业模式开展经营。该企业于4月1日申请将其备案的退(免)税办法由免抵退税变更为免退税。该企业可就3月15日至4月1日期间按外贸企业模式开展的出口业务，向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》，报送后上述期间的出口业务可在变更后按照免退税办法申报办理出口退(免)税。

　　举例说明4：某生产企业2026年4月1日办理出口退(免)税备案时，误将退(免)税办法选择为与自身经营模式不匹配的免退税办法。该企业办理备案后，未曾申报出口退(免)税。4月10日，该企业发现备案有误，随即向主管税务机关申请变更退(免)税办法，并就此前已发生的出口业务向主管税务机关报送《已出口未结清退(免)税业务报告表》，报送后其已发生的出口业务可在变更后按照免抵退税办法申报办理出口退(免)税。

　　七、纳税人申请变更主管税务机关时，部分出口业务尚未申报出口退(免)税，这些业务后续应向何地税务机关申报办理?

　　答：纳税人申请变更主管税务机关的，原主管税务机关办结纳税人已申请的出口退(免)税相关事宜后，即可为其办理备案变更。纳税人尚未申请的出口退(免)税相关事宜，应当向变更后的主管税务机关申请办理。

　　八、《公告》在出口退(免)税申报方面做了哪些调整?

　　答：《公告》总体沿用了现行出口退(免)税申报的相关规定，并根据出口税收政策调整情况及纳税人实际申报需求，对部分申报表单及申报要求进行了配套调整优化。主要包括：一是完善申报表单。针对在轨交付空间飞行器及相关货物、航天运输服务可以适用免抵退税办法的政策新规，对申报明细表单相关栏次进行调整，满足上述出口业务免抵退税申报需要。二是细化申报要求。针对外贸企业适用免抵退税办法的特殊情形，细化明确退(免)税申报要求：总体比照生产企业免抵退税申报；同时，外购业务还需同时报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》。

　　九、纳税人申报在轨交付空间飞行器及相关货物免抵退税时，应当报送哪些申报资料?

　　答：纳税人在轨交付空间飞行器及相关货物适用免抵退税办法的，应当报送以下申报资料：

　　(一)《免抵退税申报汇总表》。

　　(二)《生产企业出口货物及修理修配服务免抵退税申报明细表》。

　　(三)出口发票或者普通发票。

　　(四)《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料，具体为：1.签订的在轨交付合同(在轨交付合同存在对应项目清单的，还应当提供项目清单)；2.从与之签订在轨交付合同的单位取得收入的收款凭证。

　　(五)市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　十、纳税人申报航天运输服务免抵退税时，应当报送哪些申报资料?

　　答：纳税人提供航天运输服务适用免抵退税办法的，应当报送以下申报资料：

　　(一)《免抵退税申报汇总表》。

　　(二)《国际运输(港澳台运输)、航天运输免抵退税申报明细表》。

　　(三)出口发票或者普通发票。

　　(四)《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料，具体为：1.签订的发射合同(发射合同存在对应项目清单的，还应当提供项目清单)；2.从与之签订发射合同的单位取得收入的收款凭证。

　　(五)市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　十一、外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。外贸企业在申报免抵退税时应当报送哪些申报资料?

　　答：外贸企业申报免抵退税时，应当参照生产企业免抵退税申报要求，按照《公告》第十六条、第十七条的规定申报免抵退税。属于外购业务的，还需同时报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》。

　　举例说明：某外贸企业2024年1月办理出口退(免)税备案，备案的企业类型为“外贸企业”、退(免)税办法为“免退税”。2026年2月，该企业具备研发能力，开始直接向境外单位销售完全在境外消费的研发服务。按照《财税公告》的规定，该企业就其研发服务连同出口货物统一实行免抵退税办法。该企业当月办理出口退(免)税备案变更时，将退(免)税办法由“免退税”变更为“免抵退税”，企业类型无需变更，仍为“外贸企业”。

　　情形一：2026年3月10日，该企业就其直接向境外单位销售完全在境外消费的研发服务申报免抵退税时，应当报送以下申报资料：

　　(一)《免抵退税申报汇总表》。

　　(二)《跨境销售服务及无形资产免抵退税申报明细表》《跨境销售服务及无形资产收讫营业款明细清单》。

　　(三)出口发票或者普通发票。

　　(四)《出口退(免)税申报附送资料清单》要求报送的资料，具体为：1.与境外单位签订的研发合同；2.与服务收入相对应的《技术出口合同登记证》及其数据表；3.从与之签订研发合同的境外单位取得收入的收款凭证。

　　(五)市级以上税务机关要求报送的其他资料。

　　情形二：2026年3月10日，该企业就其直接向境外单位销售完全在境外消费的研发服务及外购出口货物一并申报免抵退税时，除提供情形一所列申报资料外，还应当按照生产企业申报出口货物退(免)税的规定报送相关申报资料，并就其外购出口货物同时报送《外贸企业出口退税进货明细申报表》。

　　十二、纳税人申报消费税退(免)税时，应当报送哪些申报资料?

　　答：纳税人办理消费税退(免)税申报的，应当与其对应的增值税退(免)税一并申报，并报送下列申报资料：

　　(一)适用免抵退税办法的，应当报送《出口非自产货物消费税退税申报表》，同时根据实际业务情况报送《税收缴款书(出口货物劳务专用)》或者《出口货物完税分割单》、海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证。

　　(二)适用免退税办法的，应当报送《外贸企业出口退税出口明细申报表》和《外贸企业出口退税进货明细申报表》，同时根据实际业务情况报送《税收缴款书(出口货物劳务专用)》或者《出口货物完税分割单》、海关进口消费税专用缴款书。

　　十三、纳税人发现出口退(免)税申报有误的，应当如何处理?

　　答：纳税人应当视该笔申报业务的核准情况分别处理：一是该笔申报尚未经主管税务机关核准的，纳税人报送《撤回出口退(免)税申报申请表》，并选择“撤回原因”为“申报错误申请撤回”，申请撤回申报。主管税务机关未发现存在不予退(免)税情形的，即可撤回。二是该笔申报已经主管税务机关核准的，纳税人应当用负数冲减原申报数据。

　　纳税人已撤回或者已用负数冲减的上述申报数据涉及的申报凭证，后续可以重新用于申报出口退(免)税。

　　十四、纳税人已办理出口退(免)税的出口业务发生销售退回，应当如何处理?

　　答：纳税人已办理出口退(免)税的出口业务发生销售折让、中止或者退回的，应当在发生的当月或者次月用负数冲减原出口退(免)税申报数据。冲减后，当期应退(免)税额为负数的，适用免抵退税办法的纳税人应当结转下期继续抵减，适用免退税办法的纳税人应当缴回税款；应退(免)税额为正数的，主管税务机关按照规定办理出口退(免)税。

　　举例说明1：某外贸企业于2026年1月出口一批服装，2月申报出口退(免)税5000元，税务机关于当月审核通过后为其办理了出口退(免)税5000元。6月该批服装因尺码不符合外商要求全部退货，该企业应当于6月或者7月用负数冲减原退(免)税申报数据。

　　情形一：该企业于7月提交了一笔出口退(免)税额为-5000的申报数据，将此前原退(免)税申报数据负数冲减。同期该企业因发生其他出口业务一并提交了一笔出口退(免)税额为7000元的申报数据，此时，该企业7月当期的应退(免)税额为2000元(2000元=-5000元+7000元)。税务机关审核通过后，为该企业办理退税2000元。

　　情形二：该企业于7月提交了一笔出口退(免)税额为-5000的申报数据，将此前原退(免)税申报数据负数冲减，同期该企业因发生其他出口业务一并提交了一笔出口退(免)税额为3000元的申报数据，此时，该企业在7月当期的应退(免)税额为-2000元(-2000元=-5000元+3000元)。税务机关审核通过后，该企业应当缴回税款2000元。

　　举例说明2：某生产企业于2026年1月出口一批服装，2月申报出口退(免)税5000元，税务机关于当月审核通过后为其办理了出口退(免)税5000元。6月该批服装因尺码不符合外商要求全部退货，该企业应当于6月或者7月用负数冲减原退(免)税申报数据。

　　情形一：该企业于7月提交了一笔出口退(免)税额为-5000的申报数据，将此前原退(免)税申报数据负数冲减。同时该企业因发生其他出口业务一并提交了一笔出口退(免)税额为7000元的申报数据，此时，该企业在7月当期的应退(免)税额为2000元(2000元=-5000元+7000元)。税务机关审核通过后，为该企业办理退(免)税2000元。

　　情形二：该企业于7月提交了一笔出口退(免)税额为-5000的申报数据，将此前原退(免)税申报数据负数冲减。同时该企业因发生其他出口业务一并提交了一笔出口退(免)税额为3000元的申报数据，此时，该企业在7月当期的应退(免)税额为-2000元(-2000元=-5000元+3000元)。税务机关审核通过后，该企业应当将-2000元的应退(免)税额结转下期继续抵减。

　　十五、税务机关发现纳税人涉嫌接受虚开增值税专用发票被税务机关立案未处理完毕的，其出口退(免)税业务应当如何处理?

　　答：主管税务机关发现纳税人存在涉嫌接受虚开增值税专用发票被税务机关立案未处理完毕的，所涉及的出口业务暂不办理出口退(免)税。已经办理的，主管税务机关应当按照所涉及的退税额暂扣纳税人其他已审核通过的应退税款。主管税务机关待核实排除疑点后，方可继续按照规定办理出口退(免)税或者解除暂扣应退税款。

　　举例说明：某外贸企业于2026年1月4日就一批出口服装申报出口退(免)税，该笔申报对应的购进凭证共包括2份增值税专用发票，对应退税额2000元。1月9日，该企业因涉嫌接受虚开增值税专用发票被税务机关立案检查，涉案发票为1月4日申报出口退(免)税使用的2份增值税专用发票，对应退税额2000元。

　　情形一：1月9日该企业被立案检查时，1月4日申报的出口退(免)税申报尚未办理完毕，主管税务机关暂不办理该笔出口业务对应的2000元退税额，待税务机关核实排除相应疑点后，方可继续办理。

　　情形二：1月9日该企业被立案检查时，1月4日申报的出口退(免)税已办理完毕，另有一笔1月8日申报的3000元出口退(免)税已审核通过但尚未办理完毕，主管税务机关应当按照涉案发票对应的2000元退税额，暂扣该企业已审核通过的2000元应退税款。

　　十六、纳税人存在何种情形，主管税务机关应对其全部出口业务暂不办理出口退(免)税?

　　答：主管税务机关发现纳税人存在下列情形的，暂不办理纳税人的出口退(免)税：

　　(一)状态为非正常户的；

　　(二)存在应缴回逾期未缴回出口退(免)税款的；

　　(三)拒不配合税务机关开展出口退(免)税相关核查的；

　　(四)国家税务总局规定的其他情形。

　　举例说明：某新办企业在首次申报出口退(免)税时，拒绝配合主管税务机关开展实地核查，主管税务机关责令限期整改后仍拒绝接受核查，导致主管税务机关难以确认其是否满足退(免)税条件。在该企业配合核查前，主管税务机关暂不办理其全部出口退(免)税业务，待其配合核查后再予以办理。

　　十七、《公告》在出口退(免)税证明管理方面做了哪些调整?

　　答：《公告》总体沿用了现行出口退(免)税证明申请开具的相关规定，并根据出口退(免)税政策调整、税务部门与海关部门深化协作等情况，对部分证明的申请和开具规定进行了调整优化。主要包括：一是实现证明全面电子化。在2022年已实现6类证明电子化开具的基础上，结合税务与海关等部门数据共享新情况，明确剩余的3类证明(《准予免税购进出口卷烟证明》《出口卷烟已免税证明》《出口货物已补税/未退税证明》)也可电子化开具使用。二是调整证明办理时限要求。根据出口货物自报关之日起三十六个月内未申报办理退(免)税、免税应缴纳增值税的政策规定，《公告》同步明确，委托出口货物的受托方应自货物报关出口之日起三十六个月内申请开具《代理出口货物证明》。

　　十八、纳税人可以选择哪些免费的出口退(免)税便捷申报渠道?

　　答：纳税人可以选择全国统一规范电子税务局、标准版国际贸易“单一窗口”、出口退税离线申报工具三种免费申报渠道办理出口退(免)税相关事宜。

　　十九、纳税人可享受哪些出口退(免)税相关提醒服务?

　　答：税务机关为纳税人免费提供出口退(免)税政策更新、出口退税率文库升级、尚有未用于出口退(免)税申报的出口货物报关单、已办结出口退(免)税等提醒服务。纳税人可自行选择订阅提醒服务内容。上述提醒服务仅供纳税人参考，不作为办理出口退(免)税相关事宜的依据。

　　二十、纳税人适用出口退(免)税政策的出口货物和对外修理修配服务，应当如何进行备案单证管理?

　　答：纳税人应当在申报出口退(免)税后十五日内，将下列备案单证妥善留存(因成交方式特性，纳税人没有相应备案单证的除外)，并按照申报出口退(免)税的时间顺序制作备案单证目录，注明备案单证存放方式，以备税务机关核查。

　　(一)购销合同。包括：出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等。

　　(二)出口货物的运输单据。包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，纳税人承付运费的国内运输发票，纳税人承付费用的国际货物运输代理服务费发票等。

　　(三)纳税人委托其他单位报关的单据。包括：委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等。

　　纳税人无法取得上述备案单证的，可用具有相似内容或者作用的其他资料替代。除另有规定外，备案单证由纳税人存放和保管，不得擅自损毁，保存期为十年。

　　二十一、纳税人提供对外修理修配服务申报出口退(免)税，在收汇方面有何要求?

　　答：对外修理修配服务参照出口货物实行收汇管理。纳税人申报退(免)税的对外修理修配服务，应当在报关出口之日的次年4月30日前收汇。纳税人未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列情形的，留存《出口业务收汇情况表》及举证材料，视同收汇；其中，出口合同约定全部收汇最终日期在报关出口之日的次年4月30日后的，应当在合同约定的期限内完成收汇，且不得晚于报关出口之日起三十六个月。

　　二十二、纳税人跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产适用出口退(免)税政策的，应当如何报送收汇材料?

　　答：纳税人适用出口退(免)税政策的跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产，按照《公告》第三章规定报送相应收款凭证或者反映收入原始构成的单据凭证等申报资料的，视为报送收汇材料。

附件2
全文和部分条款失效废止的税务规范性文件目录
序号标题文件字号发布时间失效废止内容
1 国家税务总局关于特准中国煤炭工业进出口总公司各分公司办理退税登记的通知国税函发〔1994〕187号 1994年5月19日全文
2 国家税务总局关于增开计划内免税出口卷烟口岸的通知国税函〔2000〕171号 2000年3月7日全文
3 国家税务总局关于出口货物专用税票电子信息审核有关问题的通知国税函〔2003〕1392号 2003年12月30日全文
4 国家税务总局关于使用增值税专用发票认证信息审核出口退税的紧急通知国税函〔2004〕133号 2004年1月21日全文
5 国家税务总局关于出口船舶、大型成套机电设备有关退（免）税问题的通知国税发〔2004〕79号 2004年6月23日全文
6 国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知国税发〔2005〕51号 2005年3月16日全文
7 国家税务总局关于出口合同备案货物有关出口退税申报审核事项的通知国税函〔2006〕1057号 2006年11月9日全文
8 国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知国税发〔2008〕32号 2008年3月25日全文
9 国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复国税函〔2008〕1009号 2008年12月8日全文
10 国家税务总局关于应对国际金融危机做好出口退税工作的通知国税函〔2009〕24号 2009年1月14日全文
11 国家税务总局关于跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关事项的通知国税函〔2009〕470号 2009年8月25日全文
12 国家税务总局关于跨境贸易人民币结算试点企业评审以及出口货物退（免）税有关事项的通知国税函〔2010〕303号 2010年6月29日全文
13 国家税务总局关于印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第73号 2011年12月14日全文
14 国家税务总局关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告国家税务总局公告2012年第22号 2012年6月1日全文
15 国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第24号 2012年6月14日全文
16 国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告国家税务总局公告2013年第12号 2013年3月13日全文
17 国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告国家税务总局公告2013年第61号 2013年10月15日全文
18 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第65号 2013年11月13日全文
19 国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告国家税务总局公告2014年第11号 2014年2月8日全文
20 国家税务总局关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告国家税务总局公告2014年第51号 2014年8月28日全文
21 国家税务总局关于发布适用启运港退（免）税政策的运输企业及运输工具名单的公告国家税务总局公告2015年第9号 2015年2月13日全文
22 国家税务总局关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告国家税务总局公告2015年第26号 2015年4月28日全文
23 国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告国家税务总局公告2015年第29号 2015年4月30日全文
24 国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告国家税务总局公告2015年第56号 2015年8月3日第三条第一项至第七项、
附件2
25 国家税务总局关于《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的补充公告国家税务总局公告2015年第88号 2015年12月14日全文
26 国家税务总局关于进一步加强出口退（免）税事中事后管理有关问题的公告国家税务总局公告2016年第1号 2016年1月7日全文
27 国家税务总局关于发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告国家税务总局公告2017年第5号 2017年3月14日全文
28 国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告国家税务总局公告2017年第35号 2017年9月13日第五条、附件1
29 国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告国家税务总局公告2018年第16号 2018年4月19日第一条至第五条、第九条、第十一条、附件1
30 国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告国家税务总局公告2018年第20号 2018年4月22日全文
31 国家税务总局关于外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告国家税务总局公告2018年第25号 2018年5月14日全文
32 国家税务总局关于加快出口退税进度有关事项的公告国家税务总局公告2018年第48号 2018年10月15日第二条至第四条
33 国家税务总局关于发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告国家税务总局公告2020年第6号 2020年3月11日全文
34 国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统更好服务纳税人有关事项的公告国家税务总局公告2021年第15号 2021年6月3日第一条至第四条、第六条、第七条、附件1至附件18
35 国家税务总局关于修订发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告国家税务总局公告2021年第18号 2021年6月22日全文
36 国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告国家税务总局公告2022年第9号 2022年4月29日第二条、第四条第一项、第四条第三项至第七项、第五条、第六条第二项、第七条、第八条、附件1、附件2

欢迎光临丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司 (http://bbs.xqtax.com.cn/)