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标题: 企业税务“健康体检”项目说明 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2021-7-14 16:18 标题: 企业税务“健康体检”项目说明

来源：税法脑立方作者：cyf玉树临风

时间：2021-07-13

　　透过典型案例及实证研究，寻找、识别、分析企业最具行业特点的税务风险及单户个性化税务风险，通过科学的税务“健康体检”项目筛查，出具准确的“健康体检”报告，寻求“诊治妙方”，才能保证纳税人健康发展。

　　一、发票开具与索取

　　合规的发票不但表象完美，更完美的是要符合实质交易的税法规定。

　　(一) 常规“体检”项目

　　【风险指数】★★☆☆☆

　　1、应在发生增值税纳税义务时如实开具发票;需要补开增值税发票的，应当按照发生增值税纳税义务时的适用税率补开。发生增值税纳税义务的时间，根据不同的情形有具体的规定。

　　2、开具发票按规定可以选择简易征收率或适用税率的情形时，要与受票方充分沟通协商后，选择相应的计税方法核算及税率开票;特殊行业、特殊交易如建筑服务、劳务派遣、销售不动产等，开具发票的规定也特殊;在同质化现象较为严重的市场环境中，返利的开票处理是凭购货方填开的《开具红字增值税专用发票信息表》，由支付返利的生产企业(供货商)开具红字增值税专用发票。

　　3、能否及时取得合规发票反映出企业内控水平的高低，也一直是个热点问题。从付款方的视角进行专业判断，交易事项如属于增值税的应税项目，就必须取得收款方开具的增值税发票。

　　4、司法实践表明，开具发票是收款方的法定义务(附随义务或从合同义务)，应将开具发票的附随义务明示于商事合同条款中。

　　5、跨期发票涉税处理正确的策略是：先按估价入账金额在企业所得税税前扣除;.到汇算期(次年的5月31日)结束时仍未取得发票，估价入账金额要做纳税调增补税处理;纳税调增后又取得增值税发票的，在5年的时效内，还原为当时交易的年度，做纳税调减退税处理。

　　(二) 特别“体检”项目

　　【风险指数】★★★☆☆

　　1、在心理上要筑牢防范虚开发票的防火墙。不要心存侥幸，不贪占小便宜，保证全部业务的真实性。

　　2、不要采取欺骗的手段，伪造真实交易场景及证据。表象上的完美不具有真实性、合法性和关联性，不可能形成真实交易才具有的闭环管理。

　　3、企业的决策层、财务、法务，销售、采购、仓储等部门，对虚开发票的防范要有全员参与意识，对虚开发票的类型、风险特征、高危品名及高危服务项目等要有清醒的认识。

　　4、虚开发票是违法犯罪行为。对虚开增值税专用发票税款数额在五万元以上，虚开增值税普通发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的，税务机关要依法移送公安机关。

　　5、要建立健全防范虚开发票的内控管理制度。基本内容应包括以下几个方面：

　　1) 对供应商进行认证考核，核实开票公司信息;

　　2) 将票面信息与实际交易情况进行核实，确认是否相符 ;

　　3) 尽量通过银行账户将货款转账到供应商的银行账户,不要将货款转到业务员的个人账户;

　　4) 及时查验发票的真伪，增值税专用发票可通过发票认证或全国增值税发票查验平台辨认真伪，普通发票则可通过主管税务机关的官方网站查询真伪;

　　5) 保留交易过程中的各类资料凭证，必要时向税务机关或公安机关举证。

　　二、借款

　　借款的税务风险等级非常高，常见却因其表象具有迷惑性又常被人们所忽视。借款的风险识别关键在于透穿伪装粉饰后的表象，来准确定性经济交易事项，并用税法的语言去解读考量。

　　(一) 常规“体检”项目

　　【风险指数】★★☆☆☆

　　1、向银行借款，企业支付的利息按规定不能作为进项税额抵扣增值税，银行也不能开具增值税专用发票，企业应取得银行开具的增值税普通发票才能在企业所得税税前扣除。企业向非金融机构的借款，其利息的涉税处理总体上与银行的涉税处理相同(统借统还除外)。

　　2、实务中资金无偿拆借较为常见，因借款行为不属于公益性质又不可能有广大受众对象，在增值税的立法本意上出借方都要视同有偿服务(贷款服务)来征税，借款方也不能抵扣相应的进项税额。

　　资金无偿拆借的具体情形有很多种，其税收属性又各不相同，税务“健康体检”应采取“三分法”：

　　分清借款类型，可分为集团成员间借款、其他关联方借款、非关联企业借款、其他个人借款等;分清出借人类型，可分为居民企业、非居民企业、其他企业、自然人等;分清税种，涉及的税种主要有增值税、企业所得税、个人所得税。

　　3、根据财税〔2019〕20号第三条规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。2020年12月31日以后，能否下文再延续该项税收优惠，对集团性企业而言，要特别关注。

　　根据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》(国市监企注〔2018〕139号)有关规定，自2018年9月1日起，企业不需要再办理企业集团核准登记和申请《企业集团登记证》。母公司可以申请在企业名称中使用“集团”字样，并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团信息。有些地区反映，因系统原因，无法在其公示企业集团及成员单位的信息，企业应留存相关的影像资料必要时举证。

　　4、对自然人(其他个人)无偿提供的借款，现行税制并没有纳入征税范围(视同有偿贷款服务)，不征收增值税。

　　5、根据《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)规定，个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，企业应按规定代扣代缴个人所得税。实务中应注意12月31日这一时间节点，个人股东在此日期之前应尽可能归还借款。

　　6、资金无偿拆借的企业所得税处理，主要是关联关系税收属性的认定，一是企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整;二是实际税负相同并不造成国家税收总体减少的一般不做纳税调整。

　　(二) 延伸“体检”项目

　　【风险指数】★★★★☆

　　借款具有税务风险传导效应，会触发更高级别的税务风险变现!

　　1、收入体外循环

　　税务稽查人员在检查某企业时，发现“其他应付款”科目金额较大且变动频繁，经调查取证，确认是企业向个人股东的借款。本着职业的高度审慎，稽查人员按程序通过调取个人股东的身份证号码，又到人民银行卡部管理部门调取其个人银行卡号，再到专业银行调取该银行卡的交易记录，发现某商家打入的大额且有规律性精确到角分的转款记录，在商家当地税务稽查机关的协查下，最终确认该款项为这个企业未入账的销货款。

　　2、虚构借款套现

　　买票方为洗票套现，逃避检查也要伪造表象的完美，即所谓的“四流一致”(合同流、现金流、发票流、货物流)。伪造“四流一致”关键环节是现金流，先佯装购买货物支付货款，再经双方共谋，由卖票方坐扣“手续费”后现金回流。

　　具体操作手法也非常诡异，如接受虚开100万元的增值税专用发票，先由买票方个人(公司股东或亲属)将100万元现金出借给自己的公司，此时公司在“其他应付款”科目挂账100万元，公司再将现金支付给卖票方;现金回流时卖票方将现金95万元 (假设坐扣“手续费5%”) 先回流到第三方中间人，再由第三方中间人将现金95万元回流到买票方个人 (公司股东或其亲属)。问题的关键是，股东个人的借款转了一圈后又回流到自己的银行卡里(只是少了“手续费”)，但公司“其他应付款”科目挂账的100万元还需向其“偿还”。

　　重新审视虚开发票行为给国家税款造成的危害，主要偷逃了增值税、企业所得税、个人股东还通过虚构借款洗票套现，偷逃了个人所得税。从会计核算的角度看，用税法的语言去解读，个人股东向公司借款(记“其他应收款”)纳税年度不还，又未用于企业的生产经营，会偷逃个人所得税;公司向其个人股东借款(记“其他应付款”)居然也会偷逃个人所得税，这实在是令人匪夷所思。

　　3、利用“非正常户”洗钱逃税

　　税收征管上，将虚假注册的失联企业定性为“非正常户”。实务中多见于这些假企业暴力虚开发票后“走、死、逃、亡”，但鲜为人知的是有的企业在公司面纱的掩饰下，因“见不得光”的洗钱逃税也变成了“非正常户。

　　自然人控股且账面有大额未分配利润的企业，将钱借给实际控制的关联企业，再由其关联企业提供给本人消费挥霍，赚钱的企业只是账面富贵，借钱的企业变成了“僵尸”。

　　4、逃避法定扣缴义务

　　企业在商事交易中，为开拓市场会发生一些个人居间服务费用，为了银行转贷，过桥垫资需支付对方个人高额的资金占用费等，因无法取得对方开具的发票只好暂做借款挂账处理。若没有按税法的规定，代扣代缴对方的个人所得税，将会面临应扣缴税款50%以上，3倍以下的处罚。

三、涉税数据链

　　税务稽查实践表明，稽查实施环节其实就是检查涉税数据链是否吻合的过程。取证就是通过账证、书证、言证等证据形式，来证明因涉税数据链不吻合所形成的的冲突对国家税收造成的影响，冲突之处通常就是逃税之所。

　　重点“体检”项目：

　　涉税数据链是否吻合

　　【风险指数】★★★☆☆

　　1、从取证方向上看：

　　销售收入未申报纳税我们称之为收入“体外循环”，税务“健康体检”时，我们把它归属到“外科”。

　　“外科”的检查，关键点就是查看与销售收入相关的“自制凭证”(注意不是发票)上的涉税数据，与其纳税申报的数据是否吻合。常见的“自制凭证”有销售单、进账单、交款单、提货单、发货单、送货单、发运单、出库单、出仓单、检斤单、过磅单、产品出厂通知书等。

　　深刻的理解“自制凭证”非常重要，从以下关联关系可以看出，它不仅是涉税数据链的载体，更是企业构建税务风险防控系统最关键的要素。

　　1)自制凭证与组织机构的关系

　　2)自制凭证与业务流程的关系

　　3)自制凭证与内控制度的关系

　　4)自制凭证与销售回款的关系

　　5)自制凭证与开具发票的关系

　　6)自制凭证与货物流及运输流的关系

　　7)自制凭证与合同的关系

　　税务稽查时，当取证固定到了这些“自制凭证”证据继而查补了税款，通常就会说办成了铁案。

　　与“外科”相对应的是“内科”，我们把企业成本费用的税务“健康体检”归属到“内科”。如果说“外科”的检查，关键点是查看与销售收入相关的“自制凭证”，那么“内科”检查的关键点显然就是发票了。关于发票“体检”的项目说明，上期已述本期不赘。

　　2、从数据的计量及流转上讲：

　　企业最真实、最原始的涉税数据大都取自于仪器仪表(机械或电子的设备)的计量，如原材料入库的过磅称重、产品出库的过磅称重等，过磅的数据要通过“自制凭证”(过磅单)把它记录下来，并以“自制凭证”为载体进行传递流转(包括企业采用的ERP、SAP等管理系统)。

　　寻迹企业的业务流程，涉税数据的计量及流转，应形成完整的数据链条，避免人工干预、舞弊和数据差错最为关键。

　　涉税数据的计量及流转，会涉及到企业采购、生产、财务、销售等部门，保证数据链条的完整且吻合，也体现了企业生产经营全流程的内控水平，企业税务风险防控要有全员意识和参与度，不能仅停留在公司的财税部门。

　　还应说明的是，涉税数据的计量及流转，具有明显的行业特征，如发电企业的“抄表电量”、“上网电量”、“结算电量”，又如纸制品企业通过“纸克重”来计量产品的产量(延米)等，无论是纸质数据还是电子数据，涉税数据的计量及流转，要迎合企业的客观管理需求，税务“健康体检”时也要以行业特征为切入点。

　　3、从管理的流程上谈：

　　涉税数据链是否吻合，当然会涉及到现金流、货物流、发票流、运输流、仓储流等风险管控流程相关的数据链是否吻合，如销售、开票、出库、运输、回款等，这些都有内在的数据关联。

　　我们可以想象把上述这“五流”捆绑在一起，统称为“订单流，税务“健康体检”时，通过分别调取相应的合同，对各流程进行实质性测试或穿行性测试，以此来印证涉税数据链是否完整且吻合，继而提供“诊治妙方”。

　　4、从税务稽查典型案例上说：

　　税务稽查实践表明，销售部门的涉税风险等级非常高。企业销售部门电脑中存储的Word文档及Excel表格中的涉税数据至关重要，实际上是企业根据管理需求及内控制度的要求，建立的销售台账、回款台账、客户对账确认单(表)、销售业绩考核表和产品配送物流记录等。企业税务风险防控，应高度关注销售部门涉税数据，关键的一招“妙手”就是把棋下在销售部门。

　　我们或许精通风险防控之“术”，却对风险防控之“道”知之甚少，企业税务风险防控不但要在“术”中走，更应在“道”中行。“道”是指风险防控应遵循的规律与思维，“术”是指风险防控的方法与技巧。

　　现在，我们尝试着走进企业税务风险防控的新天地：业务流程、内部控制、信息载体存储及处理方式是企业税务风险防控的核心环节，各部门涉税数据信息的产生、存储、流转到会计报表编制及纳税申报表的生成应形成真实、完整和一致的数据链。

　　简言之，以行业特征和内控流程为切入点，核查涉税数据链是否吻合是企业税务风险防控的实质所在。

　　四、投入产出

　　投入产出法对企业税务“健康体检”非常重要，原因就在于其直接或完全消耗系数的定量分析和准确的计算功能，从而可据此建立数学模型，进行科学的税收风险识别与防控。我的看法是，企业主要物耗投入产出系数合理，就不会有大的税法遵从风险。

　　投入产出法对税收风险的识别与防控有剑走偏锋之妙用，遗憾的是实务中其效用被严重低估直至视而不见。

　　通过对大量的税务稽查实证研究，以最具行业特点的物耗投入产出比为切入点，根据可控程度及与税收风险的关联度，制作并分析“典型病历”档案，查找“病因”对症下药，再举一反三、触类旁通、事前自检，方能“上工治未病”。

　　重点“体检”项目：

　　投入产出比是否合理

　　【风险指数】★★★☆☆

　　《档案一》关键词：啤酒

　　检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查获悉，在生产条件相当的情况下，啤酒投入产出比一般在1：8，即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒，而该啤酒厂检查期间投入产出比仅为1：7。检查人员重新调整检查方案，将销售开单、仓储提货等与实物直接接触的环节作为重点……确认该公司因收入体外循环定性为偷税，补缴税款、滞纳金和罚款1500万元，并将案件移送公安机关处理。

　　《档案二》关键词：水泥

　　以石灰石为原材料的水泥产品投入产出比为1：0.76-0.80，检查人员通过企业认可的投入产出比测算其产量，结果显示企业申报的产量异常，逐核实其成品库存，账面期末库存数量为46828吨，实际库存数为26928吨，账面库存大于实际库存19900吨。经取证确认，该企业赊销水泥19900吨，因合同未就收款日期进行明确约定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，纳税义务发生时间应为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，少申报销售收入4347155元。

　　《档案三》关键词：铁精粉

　　根据供电部门提供的耗电数据，该铁矿检查期耗电量为3,688,396千瓦时，申报生产铁精粉25,546.82吨，单位铁精粉耗电量高达144,38千瓦时/吨，而相邻的两家铁矿单位铁精粉耗电量仅为68千瓦时/吨。考虑到该矿的矿石选比、硬度、设备运转率及业内专家的意见，参照省局制定的采矿业、铁选行业评估指标及其标准值中的相关数据，该铁矿单位铁精粉耗电量在80千瓦时/吨较为合理，据此推算该铁矿应生产铁精粉46,105吨……该铁矿当期生产铁精粉为46,000吨。少报产量2万吨，少申报销售收入1500万元。

　　《档案四》关键词：瓦楞纸

　　某纸业公司以废纸为原料生产瓦楞纸，经营状况良好，当年申报却亏损6.5万元。废纸与瓦楞纸行业标准的投入产出比为1.40：1，而该企业的投入产出比为1.68：1。

　　按照1.40：1的行业标准计算，生产2347.02吨瓦楞纸企业耗用的原材料应在3285.83吨左右，然而企业账载耗用原材料3963.10吨。检查人员逐将企业购进材料的所有记账凭证与所附的原始凭证再次进行核对，发现部分记账凭证合计数大于所附发票数，相差约755吨，无任何购货凭证，均采用自制入库单充抵购货凭证，从而达到虚增购货成本的目的……

　　《档案五》关键词：废金属加工制造

　　税务稽查人员通过分析某企业原料投入与产品产出的比例关系，根据企业投入的材料数量，推算出产量，进而发现了企业实际产量大于申报的销售量，发现了不开发票、不入账、隐瞒收入的行为，该企业已构成偷税，企业被处以偷税额一倍的罚款，并移送司法机关处理。

　　某电子器材厂因增值税税负偏低，被稽查局“相中”。稽查人员到企业实地检查发现，成品黄铜棒数量与账面记载基本一致，生产产品的主要原材料废铜屑都能清楚的反映货物名称、数量、单价。对税负较低的问题，该企业解释当年铜价不断盘升，原材料废铜屑的收购价格依市场价格而定，但产品因事先与客户约定销售价格，客户不同意调价，造成销售价格与收购价格不匹配，税负较低。

　　稽查人员想到，材料与成品产出必然有一定比例，于是从材料数量入手，推算产品数量。经核实检查期共收购废铜屑49000公斤，询问该单位的负责人、会计、仓库保管员，他们一致回答：收购业务交易是真实的。稽查人员没有直接问早有准备的会计人员，而是到生产车间向多名工人询问企业的投入产出情况，老实的工人告诉稽查人员，按现有的设备和生产能力，1公斤废铜屑可生产0.8公斤的黄铜棒。天机在此泄露!

　　《档案六》关键词：下脚料

　　1、某塑料彩印公司主要生产塑料袋，生产流程：聚乙烯、聚丙烯——吹塑——塑料膜——彩印——分割——封口——塑料袋。查阅相关行业规范，聚乙烯、聚丙烯吹成塑料膜出成率约90%~92%，塑料膜到塑料袋出成率约90%，废料不能循环使用，做下脚料直接销售。根据企业原材料“购、领、存”明细账和出成率，计算出企业年度生产总重量、下脚料数量，减海关报关出口产品的总重量，得出企业内销产品总重量。企业账面记录内销产品总重量小于计算得出企业内销产品总重量，且无下脚料销售记录。

　　税务评估人员针对上述疑点，依法约谈企业法定代表人和财务负责人，该企业承认导致投入产出率异常的主要原因是销售产品、尾品、次品及下脚料未申报收入，并提供了相关证明材料，最终确认销售产品、尾品、次品及下脚料等取得收入216万元未申报纳税。

　　2、某汽车配件公司主要从事轻型汽车变速箱生产业务，一般情况下，汽车配件生产行业生产过程中产生“下脚料”平均比例为49.7%，配件生产过程中产生的“下脚料”不能回收使用，只能按废铁出售。检查人员分析该公司涉税数据时发现，企业当年产生“下脚料”的比例远低于同行业平均比例，其销售比率也低于同行业销售比例，“下脚料”销售未记账疑点较大。检查人员仔细研究了该企业生产工艺流程，发现企业变速箱主要配件在生产过程中会产生大量“下脚料”，同时车床铣切车间也会产生大量废铁屑等“下脚料”。按企业生产能力估算，合计数量可达2059.6万多公斤，而该企业账面上反映的“下脚料”数量则为1890.5万多公斤。

　　经过检查人员现场核查，最终确认，该企业实际产生“下脚料”数量与账面数量相差169.1万公斤。

　　《档案七》关键词：炸药

　　涉案企业通过账外销售的方式隐匿石料销售收入3200多万元，针对企业违法行为，某市税务稽查局依法对该企业作出追缴企业所得税、增值税等各项税费1134.91万元，加收滞纳金并处1倍罚款的处理决定。

　　检查人员认为，虽然企业账目不全，但炸药是石料开采必须要使用的火工材料，当地各石料厂每百公斤炸药的出石量应该相差不大，而公安机关对各个石料厂炸药日用量均有登记。根据一个石料厂每月的炸药用量以及每百公斤炸药的出石数量，应能基本上确定企业每月石料的生产数量，与企业申报信息比对分析，就可以发现企业有无申报问题。

　　检查人员迅速与公安机关联系，了解到该公司两年间共使用炸药约682.17吨。随后，检查人员确定当地石料开采行业每百公斤炸药的出石量为470吨左右，根据企业炸药用量，计算出该企业的石料开采量约为321万吨，按照开采期间石料平均市价计算出企业销售收入，并与其纳税申报表中的申报数据比较，发现两者相去甚远。

　　检查人员随后对企业银行账户进行了核查，发现该企业对公账户与企业负责人x某个人账户之间资金往来异常频繁，资金多次转入x某个人账户，涉及金额逾3000多万元……

　　《档案八》关键词：包装桶(箱)

　　1、某化工企业生产的一种化工原料需外购两种专门的包装桶盛装，一种为大桶，装满刚好一吨，另一种为小桶，装满四小桶刚好一吨。税务稽查人员查阅了包装物明细账及原始凭证，确认企业当期购进了1000个大桶(包括期初)，于是到仓库及生产车间实地查看。经仔细核实，在原料仓库期末剩余300个空的大桶，在成品仓库期末有175个装满化工原料的大桶，在产品车间有25个周转的空桶，该企业成品应发出500个大桶，但销售明细账记录的销售数量却不到300个大桶，居然有200多个装满原料的大桶“不翼而飞”……

　　2、某食品厂当年申报的食品销售量为12万多箱，销货款大多为现金，有些客户也不索要发票。税务稽查人员发现包装物明细账记载企业当期购进了24万多个食品包装箱，低值易耗品明细账记载当期购进了20多万件产品说明书……最终查明该企业将近一半的食品销售收入体外循环未申报纳税，受到了应有的处罚。

　　《档案九》关键词：工资占比

　　某食品公司有员工有780多人，人均年工资额2万多元，再加上为员工缴纳的五险一金，每年支出的人头费就要2000多万元，当地同类食品厂人工费用占产品成本的30%以上，但该公司年申报仅3200万元的销售收入，不仅没亏损，反而盈利了40多万元，这是怎么回事?

　　原来该公司为掩盖真相，采取了精心设计的三项“配套”措施：一是按照估算数据隐瞒了与账外收入相应幅度和比例的料工费;二是故意没有对生产成本分品种进行核算，使得检查人员无法判断生产成本的正确性;三是故意将增值税税负及会计利润调节至合理的水平，以误导税务部门没有少缴税而不将自己列为稽查对象。最终查明，该公司在两年多的时间内共隐瞒销售收入5740万元。

　五、真实库存

　　“学博而后可约，事历而后知要”。税收风险表象繁多且成因复杂，企业税务“健康体检”必须朴素的简单化处理才有操作性，才能找到“诊治妙方”。

　　税收风险应对就好比围棋对弈，生搬硬套风控指标是“俗手”，貌似严厉，其实用处不大;找到适合自己的那一款是“本手”，中规中矩，但也只是一般分寸;关键是我们一定要找到“妙手”，出人意料，却一招致胜。

　　问题是“妙手”在哪里?

　　深奥的道理都是朴素的，我们选取制造业、批发和零售业会计核算的两个等式说明如下：

　　制造业：期初存货+本期购入-销售成本中已耗用存货=期末存货

　　批发和零售业：期初库存+当期购进-当期销售=期末库存

　　从职业的高度审慎出发，通过对大量的税务稽查案例分析，逃税的主要手段和方向可以这样分析定位：一是接受虚开发票加大了库存，二是销售收入体外循环故意不结转库存。二者单一或共同发生作用，但为使上述等式关系成立，只能是虚增账面库存。

　　(一)重点“体检”项目

　　账面库存与实际库存是否相符

　　【风险指数】★★★★☆

　　(二)实例归集

　　1.“阴阳仓库”逃税故事之一：“角钢”

　　两名税务稽查人员到某钢材经销公司检查，发现钢材账面库存异常，便提出要进行实地盘查，经理李某谎称仓库保管员有事出门了，库房打不开，要求等两天再来查，并保证保管员回来马上就通知检查人员查库，检查人员虽心中存疑但无奈，只好耐心等待。

　　期间，经理李某雇用了几台大卡车，到钢材市场、建筑工地等关系单位，东赊西借、七拼八凑，忙活了好几天，好不容易将一些型材、板材、管材等拉回装满了自家仓库。自认为已安排妥当，便通知了检查人员来查库。

　　检查人员进入仓库查看，大体估算基本与账面记载相符，因钢材种类繁多，型号规格不一，逐一盘点工作量太大，检查人员便通过进货发票分析，发现企业进货次数最多，库存金额最大是角钢，于是对角钢进行实地盘点抽查。最终确认，企业库存根本就没有角钢，数量最多的是圆钢，进货发票也证明企业从未购进过圆钢。检查人员问询李某，政策攻心、讲明利害，李某见事已败露，只好支吾着道出了实情……

　　2.“阴阳仓库”逃税故事之二：“空仓”

　　检查人员对某化工有限公司的库房进行检查，发现库存商品“小苏打”数量异常，这个靠墙搭建的简易房屋，虽有卷闸门但门楣上方没装遮雨棚，“要是雨天飘进雨，‘小苏打’被淋湿岂不会失效?”检查人员见状生疑。

　　打开房门，只见一袋袋“小苏打”迎面堆放，左右抵墙，上至屋顶，全仓显得满满实实。检查人员随即对堆放货物进行盘点，却发现“满仓”库存仅有90多吨，与账面库存332吨相差悬殊。再查看产品包装袋上的出厂日期，显然是才入库的。

　　“旧货没卖完又进新货，是否为突击调进?”较真儿的检查人员采取抽样调查，进一步深查核实。他们找人从货堆顶层向外搬货，每排搬出2袋抽查。就在刚搬出第4排的一袋货物时，后边突然出现一个空洞，透过洞孔察看，背后的库房竟然是“空仓”!

　　3.“阴阳仓库”逃税故事之三：“调包”

　　检查人员对某化工助剂有限公司库房检查时，发现库房堆满了几万袋化工产品，检查人员只好爬上货堆从上到下，按列估算，最后框算出库存商品大约6万袋，基本与库存账面相符，盘点未发现问题。该公司既然能够实现以销定产，为何还留这么多库存，这严重违反经营常规，让检查人员生疑。

　　检查人员决定对库存商品进行第二次盘点。在盘点过程中检查人员爬上货堆，从外向里一袋一袋地点，只要手能碰到的都用手去摸一下。当检查人员盘点到中间时，明显感觉踩在脚下的包装袋有些发软，形状也发鼓，用手一拎很轻。检查人员将包装袋打开，哪里是化工产品，原来是一整袋的稻壳，货堆中间的包装袋大部分装的都是稻壳。

　　(三)策略选择

　　账面库存与实际库存核查要讲究策略，即事前要合理创建定位并有效付诸实施。

　　1.制定库存盘点预案。内容包括盘点前准备、盘点方式的运用、盘点结果的调整及确认等。

　　2.数量及金额核实。本着职业的高度审慎，若账面数量及金额大于实际库存的数量及金额，这可能与接受虚开发票、多转产品销售成本及销售收入体外循环相关联。

　　3.识别税收属性为重点。首先要了解库存货物的物理和化学特性，科学合理的观察或抽取实物样本进行常识甄别，再结合相关税收政策，对其税收属性分析识别，如可能存在变名开票销售、又如开票为化工类产品，实为销售成品油偷逃消费税问题。

　　4.证据链要完整。要与货物流、现金流、发票流、运输流、合同及账簿凭证核查相结合，不能以偏概全。

　　5.对库存商品外包装标明的出厂日期进行观察采集，分析判断商品入库时间。

　　6.税务稽查案例表明，企业存在不符合经营常规的异地库存，通常都是因逃税而自编自演的骗人把戏，实为“阴阳仓库”的一种变异表现形式。

　　(四)关键的税法脑立方说

　　核查账面库存与实际库存是否相符，是税收风险防控的“妙手”，相当于找到了企业税务“健康”的密码。

　　有情怀的企业家应时常抠心自问，企业账面库存与实际库存是否相符!

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