丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司

标题: 八个案例理清视同销售问题 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2017-12-19 14:22 标题: 八个案例理清视同销售问题

来源：高顿作者：高顿

发布时间：2017-12-19

对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理。那具体到业务，哪些需要做视同销售处理？又如何处理呢？

目录

【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理

【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理

【案例3】将不动产用于投资的财税处理

【案例4】以货物投资的视同销售财税处理

【案例5】赠送视同销售的账务处理

【案例6】代销账务处理

【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理

案例一

发放货物作为职工福利的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。

账务处理：

借：管理费用等——福利费 117

贷：应付职工薪酬——福利费 117

借：应付职工薪酬——福利费 117

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

将发放给职工福利的自产产品计入收入，但从原理来讲，该产品并未产生经济利益的流入，不应计入主营业务收入。

企业所得税汇算清缴：

已经计入收入与成本，因此不需进行纳税调整。

案例二

将自产货物用于个人消费的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主，2017年将自产商品赠送给客户，用以维护关系。该商品成本80万元，市场销售价格含税价117万元。

借：销售费用等——业务招待费 97

贷：库存商品 80

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17

企业所得税汇算清缴：A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于交际应酬视同销售收入”填报100万元；

“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元；

业务招待费调增20万元。

案例三

将不动产用于投资的财税处理

甲企业为生产企业，增值税一般纳税人。

2017年以自有不动产投资于乙公司，双方协商，按照该不动产的市场公允价值1050万元作价，占乙公司30%股份。该不动产原值500万元，已经计提折旧200万元，净值为300万元。（是销售，而不是视同销售。）

借：固定资产清理 300

借：累计折旧 200

贷：固定资产 500

借：固定资产清理 50

贷：应交税费——简易计税 50

借：长期股权投资1050

贷：固定资产清理1050

结转固定资产清理：

借：固定资产清理700

贷：营业外收入700

（用于对外投资项目视同销售收入）

案例四

以货物投资的视同销售财税处理

甲企业是一般纳税人的生产企业

2017年1月将自有货物向乙公司投资，占有其30%股份。

甲企业当月同类货物的销售价格为117万元，成本为80万元。

甲企业账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司 117

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

案例五

赠送视同销售的账务处理

①买赠

甲企业大型商场，一般纳税人。2017外购商品，用于促销活动，买十赠一

赠品的公允价值为17.55元

借：库存商品100

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

借：库存商品10

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：应付账款11.7

10件商品销售价格销售价格为234元

借：现金或银行存款234

贷：主营业务收入200

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

结转销售成本

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

借：销售费用——促销费用10

贷：库存商品10

如果不能满足捆绑销售的条件：

借：销售费用——促销费用12.55

贷：库存商品10

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.55

②无偿赠送

甲企业是增值税一般纳税人，2017年公司为占领市场，采取各种促销政策，比如关注公司微信公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值117万元，成本为80万元。当年实现销售收入500万元。

甲企业视同销售的账务处理：（单位：万元）

借：销售费用——宣传费97

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

贷：库存商品80

企业所得税汇算清缴：

A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元；

“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元；

业务宣传费调增20万元。

案例六

代销账务处理

①手续费模式

甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，产品售价不含增值税价100万元，成本30万元，商品销售时，由乙商场向消费者开具发票（卷筒发票或增值税专用发票）。甲企业按照含税销售额的5%向乙场支付手续费。双方均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。

甲企业的账务处理：

甲企业发出商品时：

借：委托代销商品30

贷：库存商品30

甲企业收到代销清单时：

借：应收账款——乙117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本30

贷：委托代销商品30

甲企业从乙商场处取得手续费的增值税专用发票，税率6%

借：销售费用5.52

借：应交税费——应交增值税（进项税额）0.33【5.85÷（1+6%）×6%】

贷：应收账款——乙5.85（117×5%）

甲企业从乙商场收款

借：银行存款111.15

贷：应收账款——乙111.15

乙商场的账务处理

乙商场收到甲企业的代销商品时：

借：受托代销商品100

贷：代销商品款100

乙商场销售代销货物：

借：银行存款或现金117

贷：应付账款——甲100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

结转代销商品：

借：代销商品款100

贷：受托代销商品100

取得甲企业增值税专用发票：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款——甲17

收取手续费：

借：应付账款——甲5.85

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 0.33【5.85÷（1+6%）×6%】

贷：其他业务收入5.52

②视同买断

甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，甲企业的该产品销售价格为含增值税价117万元，成本30万元。乙商场在销售时可自主确定其销售价格，含增值税价格为140.4万元。无论乙商场销售情况如何，甲企业与乙商场的结算价格仍然是117万元。

甲企业账务处理

甲企业发出商品时：

借：委托代销商品30

贷：库存商品30

甲企业收到代销清单时：

借：应收账款——乙117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本30

贷：委托代销商品30

乙企业账务处理：

借：受托代销商品100

贷：代销商品款100

乙商场销售代销货物：

借：银行存款或现金140.4

贷：主营业务收入120

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本100

贷：受托代销商品100

乙商场取得甲企业增值税专用发票

借：代销商品款100

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款——甲117

支付甲企业代销商品款：

借：应付账款——甲117

贷：银行存款117

案例七

总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

甲企业为生产企业，增值税一般纳税人，在乙市设立乙分公司，2017年1月将自产货物移送至分公司用于销售，分公司销售时收取款项并开具发票。假设该货物成本为30万元，销售含税价格为58.5万元。

①甲企业移送分公司的货物，作为销售处理：

甲企业账务处理：

甲企业向乙公司移送货物时开具增值税专用发票

借：应收账款——乙58.5

贷：主营业务收入品50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

甲公司结转销售成本：

借：主营业务成本30

贷：库存商品30

分公司入库时：

借：库存商品50

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付账款——甲58.5

分公司销售时：

借：银行存款58.5

贷：主营业务收入50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

结转销售成本：

借：主营业务成本50

贷：库存商品50

支付给甲企业货款：

借：应付账款——甲58.5

贷：银行存款58.5

企业所得税汇算清缴：

根据国税函【2008】828号文件，总分机构之间移送货物不视同销售。有观点认为，汇算清缴时应调减收入50（如此处理减少了招待费和广宣费的扣除基数），调减成本50。个人认为，本案例中，甲企业与乙公司是真正的销售，不是视同销售，不需调减。

②分公司收款，由甲企业开具发票

甲企业开具增值税专用发票：

借：其他应收款——乙8.5

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

分公司销售完毕后：

借：其他应收款——乙50

贷：主营业务收入50

分公司取得移送货物时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：其他应付款——甲8.5

分公司销售时：

借：银行存款58.5

贷：其他应付款——甲50

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

案例八

无偿销售服务视同销售的账务处理

①送货上门

甲商场是增值税一般纳税人，采取“送货上门”的方式销售产品。2017年1月销售货物含税价117万元，成本80万元。同时向顾客提供免费的运送货物到家并安装的服务，服务的市场公允价值为20万元，相关成本经核算为10万元。

甲商场的账务处理：（单位：万元）

借：现金等117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本——销售货物80

贷：库存商品80

借：主营业务成本——运输安装10

贷：应付职工薪酬等10

注意：随货物销售赠送的服务，不需视同销售计征增值税。

②无偿赠送服务

甲企业是一家税务咨询公司，增值税一般纳税人。2017年1月向乙公司提供税务咨询服务，双方约定免费试用3个月。3个月后，乙公司决定不再继续合作。甲公司当月向同等规模的客户提供的类似服务收费为5300元/月。

甲企业账务处理：

借：销售费用900

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）900

③免租期

甲企业为一般纳税人，出租办公室一套。租赁合同中约定有3个月的免租期。月租金为1.48万元，第一年收取租金13.32（1.48×9）万元。

税务分析：此处的3个月免租期，不应视同销售计征增值税。

借：银行存款13.32

贷：预收账款13.32

根据22号文件的规定：

借：应收账款1.32【13.32÷（1+11%）×11%】

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1.32

每月摊销收入：

借：预收账款1.11（13.32÷12）

贷：应收账款0.11（1.32÷12）

贷：其他业务收入等1

欢迎光临丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司 (http://bbs.xqtax.com.cn/)