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标题: 企业购入预付卡后应如何进行涉税处理？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2017-12-18 15:34 标题: 企业购入预付卡后应如何进行涉税处理？

信息来源：宁波日报　

　　问：预付卡作为一种简易便捷的消费模式，多用于企业货物采购和派发职工福利等。近日，保税区某企业人员向国税部门咨询，企业购入购物卡等预付卡后取得了增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值，应如何进行账务处理和涉税处理？

　　答：宁波保税区国税局税源管理一科负责人表示，预付卡财税问题可分为两大类情况来处理。根据国家税务总局公告2016年第53号规定，企业购卡后取得的是发票税率栏填写“不征税”的普通发票。第一类情况是卡还没有使用的，那么暂时不进行税前扣除，税务部门建议企业按照“预付款”性质核算。第二类情况是购卡后已经使用的，那么使用时相关的结转成本、费用应进行税前扣除。

　　该负责人表示，如果购卡后已经使用，应根据其不同用途细分为三种情况。一是用卡购买货物或服务的，如购买办公用品，只能取得购物清单，企业可以凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除。二是用于职工福利的，企业可以凭购卡发票复印件、领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据（需合并职工工资资金中代扣代缴个税）等入账，按有关规定税前扣除。三是用于销售费用或业务招待的，企业可以凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除，其中可能涉及到代扣代缴个税问题。

发布日期： 2017-10-24　

作者: ywb 时间: 2017-12-18 15:49

从《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定来看，在预付卡的整个业务流程中，都无法开具增值税专用发票，那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。
1、企业购买预付卡，仅能从售卡方或支付机构取得普通发票，无法取得专用发票，项目是“预付卡销售和充值”，也就是说，从发票上可以开出企业购买了预付卡，随之而来就是“预付卡”实务涉税问题，如果是发放了，是否属于福利费、业务招待费等企业所得税税前扣除，是否代扣代缴个税（发给员工作为福利费需要代扣代缴个税），是否涉及商业贿赂等问题；如果用预付卡消费，又无法取得专票，也就无法抵扣进项税。
郑重提醒，金税三期上线，可“随时”知道哪家企业购买了预付卡！
2、持卡消费后，销售方或特约商户也不得向持卡人开具增值税发票，那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。
那购物卡如何入账呢？
一、购物卡入账案例：
2016年12月31日某某公司在春节前大量购买购物卡100张，每张面值5000元，金额50万元，取得增值税普通发票。
12月会计的账务处理如下：
借：管理费用-其他 50万元
贷：银行存款 50万元
提醒：以上账务处理是错误的。
二、购物卡入账风险：
1、首先，去年上线的“金税三期”系统会第一时间监控到你公司购买了100张大面值的购物卡，用来干什么？对于突然异常增加的大额费用容易带来预警评估的风险！
2、其次，该项费用并未实际发生，存在不得在企业所得税前扣除的风险；
3、再次，购买的购物卡若是用来发放员工的，属于福利费，存在代扣代缴个人所得税的风险；
4、同时，若是购买的购物卡若是用来送礼的，属于业务招待费，更存在代扣代缴20%个人所得税的风险，并且还有涉嫌商业贿赂、行贿受贿的风险！
三、购物卡正确入账：
1、公司购卡时会计分录
借：其他应收款——预付卡 117万
贷：银行存款 117万
提醒：取得开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。
2、公司持卡消费时会计分录
借：管理费用、固定资产等（根据实际支出情况来列支科目）
贷：其他应收款——预付款
提醒：不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

小鸡快务
百家号 01-09 10:55

作者: ywb 时间: 2017-12-18 15:57

购买预付卡税前扣除问题

【问题】
企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？

【答复】
根据总局公告2016年第53号第三条规定，“（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”
因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。

2017-05-08 14:48 来源：宁波国税　

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