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标题: 2004年度企业所得税汇算清缴 [打印本页]

作者: bgs 时间: 2005-3-21 16:00 标题: 2004年度企业所得税汇算清缴

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>2004年度企业所得税汇算清缴材料
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><一> 企业所得税汇算清缴的基本规定
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>1．概念：企业所得税汇算清缴，是指由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税额情况，计算全年应缴应退税额，并填写《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，在规定的申报期内向主管国税机关进行年度纳税申报，经国税机关审核后，办理结清税款手续。纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。(通俗地讲也就是年终的决算、分配)
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>两点要求：
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>·企业所得税汇算清缴，应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。凡会计核算与税收法规不一致，应在申报中按照税收法规予以调整。（注：会计利润与应纳税所得额的区别：应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据
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>而会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。)
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>会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，根据税法规定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。）
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>·纳税人发生的有关税务事项，需报国税机关审核、审批或备案的，应在规定时间内办理,国税机关应及时审核、审批，不符合审核、审批条件的，应及时告知纳税人，并不得在税前扣除。对未按规定办理的，税务机关不予受理。
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> 
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>2．时限：内资企业年后4个月内。（个体3个月内；外资5个月内）（注：即所说的4加1模式）
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>3．企业所得税的纳税检查：
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>? [1]、关于企业所得税检查处罚起始日期的问题
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>? 根据企业所得税暂行条例及有关规定，纳税人应按照规定期限报送年度企业所得税申报表。对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。
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>??[2]、关于纳税检查中查增的所得额的处理问题
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>? （1）对纳税人查增的所得税额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。
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> ?（2）在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得额部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款。对免税企业、单位可只作罚款处理；属于亏损年度多报亏损的部分，应依照关于纳税人虚报亏损的有关规定进行处理。
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>注：国税函[2004]296号 (2004.02.24) [国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复]：
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>　1、企业编造虚假的所得税计税依据,在行为当年或相关年度已实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可认定其为偷税行为，依照《征管法》第六十三条第一款规定处罚。（即：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。）
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>　　2、若企业依法处于享受免征企业所得税的优惠年度、或者处于亏损年度，企业编造虚假的所得税计税依据未在行为当年或相关年度实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可按《征管法》第六十四条第一款规定处罚。（即：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。）
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> 
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>? （3）主管税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。
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>??[3]、关于对汇总纳税成员企业所得税检查处理问题
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>? 成员企业所在地国税机关对检查出的成员企业以前年度违反税收规定应补缴的所得税，应按规定税率就地全额补征入库，不得作为当年就地预交的税款和参与汇缴企业的汇算清缴。
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>4．方法：纳税人可自行进行，也可委托中介机构按税法规定计算年度应纳税所得额和应缴税款。
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>·企业所得税是终端税种，相关的法律法规和征管方式非常复杂，（尤其近几年来，税收政策变化格外频繁，税法与会计差异不断增大，加之2004年是行政许可法实施的第一年，国家税务总局下发了国税发［2004］82号文件，对做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作提出了严格要求。纳税人往往对税收政策不易很好把握，企业在生存和发展过程中，既要面临激烈的市场竞争，又要全面投入精力去熟悉和掌握所有的税收法律法规，事实上很困难。通过独立公正的中介机构对复杂涉税事项进行鉴证，对于改善税收执法手段，保障征纳双方合法权益，都将发挥重要作用。

作者: bgs 时间: 2005-3-21 16:01

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inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto -13.3pt; TEXT-ALIGN: justify"><二> 具体税收政策<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">大家知道，企业所得税的汇算清缴关键是企业对应纳税所得额的确认。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第四条规定：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。所以，我们只要把握住按税法规定的收入和扣除项目两个指标，就可以准确地计算出应纳税所得额，从而顺利完成所得税的汇算清缴任务。但由于会计与税法对以上两项指标确认口径的差异，使得这个原本为简单的计算变得异常的错综复杂，加大了汇算清缴工作的难度。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">（一）收入部分<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">税法规定纳税人的收入总额包括：生产、经营收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入，其他收入等内容。[注：生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品(产品)销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。] <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。）<

inter-ideograph; MARGIN-LEFT: 22.7pt; LAYOUT-GRID-MODE: char; TEXT-INDENT: 26.25pt; TEXT-ALIGN: justify">会计制度中，收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人，包括主营业务收入和其他业务收入。<

inter-ideograph; MARGIN-LEFT: 22.7pt; LAYOUT-GRID-MODE: char; TEXT-ALIGN: justify">销售商品的收人，应当在下列条件均能满足时予以确认：
一.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
二.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制；
三.与交易相关的经济利益能够流入企业；
四.相关的收入和成本能够可靠地计量。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">由于税法确认所得是以“权责发生制”为主，而会计准则与会计制度则以四条标准来界定，故两者之间便产生了明显的差异。（如:电梯销售中三包维修、企业赊销行为、投资收益的确认118号文）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">下面，我们结合近几年来企业所得税纳税审核中遇到的一些问题，和大家共同来探讨如何在汇算清缴中防范收入申报中可能出现的偏误，（或是说如何避免纳税风险）如通过自查发现有偏误，则应主动加以调整，千万不可存有侥幸心理，以免错过这一纠错的好机会。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">一.基本收入确认中的问题<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-INDENT: -18pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 18.0pt; mso-list: l8 level1 lfo2">1. 延缓收入实现,人为调节利润.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">如:已收款或已索取收款凭据的销售和预收货款发出货物应实现的销售采用白条压库或虚挂往来的方式,人为调节入帐时间,以此延缓税金的缴纳.(造成存货及相关往来帐户余额的虚假)表现：仓库白条顶库、出库日期与开票日期不符、预收或应付、应收帐户余额异常等。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">·《增值税暂行条例》对增值税纳税义务发生时间的确定，是从销售实现的形式上来加以界定的，具体规定如下： <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。根据结算方式不同，具体为：其一，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；其二，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；其三，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；其四，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；其五，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；其六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；其七，纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">2．变自产为加工，少报收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">如某铜业有限公司，以生产铜棒和螺丝为主，同时还承接对外加工业务，由于没有按规定将自产和加工业务分开核算，税务稽查时，将其申报的加工收入以自产销售收入调整纳税，并遭受税收罚款处理，损失巨大。（后经核实该企业是有意偷逃税款）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">·税法规定，委托加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（对加工业务，应提供真实祥尽的加工合同、来料入库单和单独的核算明细帐。）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">3．隐匿收入，帐外循环。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">其主要表现为帐外有帐（两本帐）举例：03年度外税眼镜行业专项检查。（略）此种情形多见于：增值税税负低、销售成本率高、财务核算混乱及销售与生产经营规模不符等企业。（也有高明的，以上都正常，帐面检查发现不了问题，但如通过盘库、抽查生产记录、检查工人考勤记录，或通过原料、电能的消耗测算，都能发现问题）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 42pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 3.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">二.其他业务收入中的问题<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">会计制度中规定,“其他业务收入”核算企业除主营业务以外的其他经济业务，如材料销售、资产出租、代购代销业务等收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l9 level1 lfo9">（1）、材料的销售不规范。（如：收入直接进小金库、或部分入帐，但手续不全。）表现为材料耗用异常，与产品生产不成比例；销售入帐一个月仅一张汇总现金解款单，无明细销售情况说明和审批手续。举例：某厂销售成本率过高，检查材料仓库时发现有些领料单背后有“XX购”字迹，扩大检查后，查出材料销售的小库。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l9 level1 lfo9">（2）、废料、下脚料及废旧物资的处理不规范。（如化工企业的付产品、机械制造业的型材边角料、铜加工的废铜屑、服装企业的边角料、粮油加工厂的米糠、夫皮、豆饼、菜籽饼屑、已使用过的旧机器设备和办公物品等）举例：可按比率、正品重量等测算。问题：不进或少进帐。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l9 level1 lfo9">（3）、资产的出租收入处理不规范。（多见于房屋、机器设备的出租）问题：出租方不开票，以其他票据抵冲；出租与承租方都不通过帐面，在双方小金库里解决；或是其他的利益交换。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l9 level1 lfo9">（4）、购代销收入结算不规范。（此多见于商品流通企业，受托方不入帐，或销售完了不结算）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l9 level1 lfo9">（5）、他工业性劳务收入处理不规范。（如很多企业中有非独立核算的汽车运输收入或是附属的加工修理业务收入，往往因其业务量小或少，被大家所疏忽。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 1.7pt; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 42pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 3.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">三.视同销售销售收入中的问题<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">增值税条例中规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（一）将货物交付他人代销；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（二）销售代销货物；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">　　<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">·企业所得税相关文件中也规定：企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于在建工程、管理部门、非生产性机构、对外捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，均应视同收入处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的应按成本加合理利润的方法计算商品、产品组成销售价格。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 22.7pt; TEXT-ALIGN: justify">据了解，这方面的存在问题比较普遍，大家务必要谨慎从事。（如将钢材用于企业基建、职工食堂浴室宿舍、将机器或衣物等对外捐赠、赞助等）会计处理是不作销售收入的，且按成本价结转存货帐户，但税法要求按规定的方法计入应纳税所得额。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 42pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 3.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">四.特殊销售行为中的问题。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l6 level1 lfo10">（1）以物易物（即物物交换），按规定应双方同作购进和销售处理，但不少企业采取了直接的仓库易货处理：双方帐面都不作反映（偷漏了增值税和所得税）造成存货帐实不符，如换回的是生活用品，则往往移作他用，而其成本则打入另外的产品中，减少了应税所得。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l6 level1 lfo10">（2）折扣销售（商业折扣与现金折扣），用普通发票红冲收入，近年来已少有发生。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l6 level1 lfo10">（3）以旧换新（主要为商业企业和部分加工企业）税法规定，（除金银首饰外）均应按新货物的同期销售价格确定其销售价格，而不能用旧物的折价款冲抵新货物的销售款。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 37.7pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 37.7pt; mso-list: l6 level1 lfo10">（4）平销行为（平销行为是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。弥补方式有以下几种：一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业损失；二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。）目前,平销行为已经扩展到生产企业之间的经营活动中。对此，增值税和所得税的相关文件均作出了调整办法（冲销进项、冲减成本）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 28pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 2.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">五.其他应确认的收入<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">1.债务重组收益与转让非现金资产收益。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">（国家税务总局令第6号——企业债务重组业务所得税处理办法自2003年3月1日起施行）：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">·债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">·债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">举例：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">·甲欠乙现金100 现还60 则甲债务重组收益为40；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">·甲以存货60（公允价）还乙，成本45，税率17%，则甲应确认转让收益15，重组收益29.80,（100-60X117%）合计应调整纳税所得44.80 分录:借:应付帐款100 贷:存货45 贷:销项10.20 贷:资本公积44.80<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">·乙分录：借：存货60 借：进项10.20 借:营外支出(重组损失)29.80 贷:应收帐款100<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">对6号令，目前许多企业还未能引起足够重视，且在重组中没有按文件精神执行。常见的是双方都不进行债权债务的帐面处理。（如：收到资产，不冲销应收帐款，仍挂在帐上；还债的，只按资产帐面余额冲帐，不确认转让收益与重组收益,这些都将会给我们带来不必要的涉税风险。）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify">2.非货币性资产对外投资净收益。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 42pt; TEXT-ALIGN: justify"> · 国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知文号国税发［2000］118号 2000-6-21<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">其中第三条：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">举例：甲以设备150（评估价）对乙投资，原值100，折旧40。则投资净收益为：90（150-60）分录：借：长投150 贷：固定资产清理60 贷：资本公积 90 （应调增应纳税所得额）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">3.接受捐赠的资产<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">[国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知国税发[2003]45号 2003年1月1日起执行]<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">文件规定, 企业接受捐赠的货币及非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。(企业会计制度上的会计处理已与税法一致,小企业会计制度的处理有差别---在处分资产时才纳税)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">举例:甲接受捐赠存货10 ,(增值税票)税率17%,则会计分录为,借:存货10 借:进项17 贷:待转资产价值17,(会计处理上要待处分使用时,才计算应缴企业所得税,而45号文规定,接受捐赠的当期就应计算纳税)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">对于捐赠人来说,45号文也规定了相应的处理办法: 企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。(从情理上讲不合理)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">4.取得的各种价内外基金、收费及附加<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">税法规定，以上费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">目前有许多企业取得价外收费，有的是根本不入帐，有的入帐处理了，则想尽办法不纳税或少纳税。（如改头换面，把应收的返还利润、违约金换成资金占用费）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">5.三年以上确实无法支付的应付帐款<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">这点多数企业都已开始重视,但还有些企业没有清理,东挂西挂,把帐户弄得乱七八糟的，请抓紧处理。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">六．补贴收入<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">七．企业股权投资所得<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（国税发［2000］118号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益.凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的,除国家税收法规规定的定期减税,免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额,依法补缴企业所得税.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">除另有规定者外,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应确认投资所得的实现.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用),应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本,也不得确认投资损失.企业因收回,转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 27.75pt; TEXT-ALIGN: justify">这一项规定，多数企业未引起足够重视，因而潜在的纳税风险也是很大的，提请大家注意！（大多通过小金库处理了）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 27.75pt; TEXT-ALIGN: justify">八．营业外收入<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">营业外收入是指与本公司经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产转让、盘盈、清理净收入、无形资产转让收入、罚款收入、罚没收入、出纳长款收入等。<

inter-ideograph; MARGIN-LEFT: 15pt; MARGIN-RIGHT: 15pt; TEXT-ALIGN: justify">九．其他：试运行收入、对外加工节省的材料等<

inter-ideograph; MARGIN-LEFT: 15pt; MARGIN-RIGHT: 15pt; TEXT-ALIGN: justify">企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。对外来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，应作为收入处理。

作者: bgs 时间: 2005-3-21 16:03

<

inter-ideograph; MARGIN-LEFT: 15pt; MARGIN-RIGHT: 15pt; TEXT-ALIGN: justify"> (二)扣除部分<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">企业所得税暂行条例及实施细则规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失:<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 32pt; TEXT-ALIGN: justify">·成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）和提供劳务转让固定资产、无形资产（包括技术转让）等所发生的各项直接费用和各项间接费用。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 32pt; TEXT-ALIGN: justify">纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">·费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">·税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">·损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 36pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 36.0pt; mso-list: l3 level1 lfo7">一． 成本核算应自查调整的方面:<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 39pt; TEXT-INDENT: -18pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 39.0pt; mso-list: l3 level2 lfo7">1. 成本核算方法的是否保持一贯性(如原材料、产成品等存货的计价方法、间接费用的分配方法、固定资产折旧方法等)如一个纳税年度中发生变化的，应将前后方法对成本确认的累积影响数进行调整。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 39pt; TEXT-INDENT: -18pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 39.0pt; mso-list: l3 level2 lfo7">2. 与收入的配比性完整否（同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，是否都已入帐）常见的问题是：乱挤成本、张冠李戴、只进成本，不计收入。另外，应注意对视同销售、债务重组、接受捐赠、对外投资等业务中已进行过纳税调整的收入的检查，看其是否有相配比的成本入帐。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 39pt; TEXT-INDENT: -18pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 39.0pt; mso-list: l3 level2 lfo7">3. 结合年末盘点，对纳税年度的总成本进行合理调整，以纠正误差（年初结存+年度增加-年末结存=实际耗用）特别应对“原材料、产成品”的发出凭证进行认真自查，如有违反规定的，应及时调整。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 21pt; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 36pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 36.0pt; mso-list: l3 level1 lfo7">二． 具体扣除项目的检查：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">A.部分准予扣除项目的范围和标准:<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">1．工资薪金支出的税务处理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金、地区补贴、物价补贴和误餐补贴，以及与任职工或受雇有关的其他支出。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知(苏国税发[2004]97号)：在本企业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。劳动合同应具备以下条款：劳动合同期限；工作内容；劳动保护和劳动条件；劳动报酬；劳动纪律；劳动合同终止的条件；违反劳动合同的责任。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">注：应提供合同书、工资单、考勤记录、支付凭等资料。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">·计税工资人数为年平均人数；·在建工程及福利人员应剔除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">2．福利费、教育基金及工会经费<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">仍按原规定（14%、2.5%、2%）注意问题：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">·与计税工资相吻合；·工会费支出凭工会发票；·福利费的使用范围（对人人有份的补助、请客送礼和广告、培训等不应有其中列支）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">3．借款费用的税务处理。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （1）纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息收入限定条件的，可以直接扣除。即：向金融机构借款的利息支出，按实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出（含集资利息支出），不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （2）为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，全部计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除，计入企业财务费用。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （3）纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关部门资产成本的借款费用和直接扣除的借款费用。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （4）企业逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前列支。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （5）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定的，可直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">注：集资利息扣除需附扣缴利息税清单，且注意利率的调整。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">4．关于公益性、救济性捐赠的税务处理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 纳税人通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关发生的公益性、救济性捐赠在年度应纳税所得额百分之三以内的部分，准予扣除。对向红十字事业、农村义务教育、老年服务机构以及资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺发生的捐赠及资助支出经主管税务机关审核确定在缴纳企业所得税前全额扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 农村义务教育的范围是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、农村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前全额扣除政策。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 企业向29届奥运会的捐赠、赞助支出可在企业所得税前全部列支。企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">5．业务招待费列支的税务处理。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify">企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，由纳税人提供确实记录和合法有效单据，在销售（营业）收入的一定比例内，可向税务机关申报扣除。具体标准是：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分3‰。销售（营业）收入净额是指销售（营业）收入减去销售退回、折扣与折让。其中：销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入（包括出售无形资产收益）、自产、委托加工产品视同销售收入。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify">注：应认真审核销售费用（差旅费）、应付福利费和其他费用，是否有业务招待费性质的开支。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">6．广告费支出及业务宣传费的税务处理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify">①自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify"> ②从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">③上述高新技术企业，风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> ④其他企业的广告费用扣除问题仍按国家税务总局国税发[2000]84号文件的规定执行。即：按销售（营业）收入的2%据实扣除，超过部分，可无限期向以后纳税年度结转。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">⑤企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">⑥根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">⑦企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格分开，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（2）已实际支付费用，并已取得相应发票。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（3）通过一定的媒体传播。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">注：业务宣传费超过5%。的部分，当年及以后年度均不得扣除。审核时应注意二者的区别（如企业自已做的厂牌、路牌等）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">7．保险费、补偿金的税务处理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （1）企业向保险公司交纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用，经地税机关审查核实，可在税前扣除，保险部门支付的无赔款优待应计入应税所得征税。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （2）企业缴纳的社会保险费按照国家规定在税前列支。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">企业为全体雇员缴纳的补充养老保险，在每年不超过本企业职工一个半月的平均工资额度内准予税前扣除；企业为全体雇员缴纳的补充医疗保险在工资总额4%以内的部分，准予税前扣除。（补充养老保险、补充医疗保险的扣除问题。企业按规定标准提取并上缴劳动社会保障部门与商业保险机构的补充养老保险、补充医疗保险准予税前扣除，超过规定标准提取或提而不交的补充养老保险、补充医疗保险不得税前扣除。苏国税函04 23号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （3）企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，允许税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （4）企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，原则上可以在企业所得税税前扣除，各种补偿性支出在20万元以上（含20万元）的，或支付总额占企业应纳税所得额30%以上的可在五年内平均摊销。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （5）纳税人根据省政府统一规定交纳的残疾人就业保险金，可在企业所得税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify">（6）纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">8．差旅费、会议费、董事会费、办公通讯费的税前扣除<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等；会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 35.25pt; TEXT-ALIGN: justify">企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，凭相关的、真实合法的凭证据实在税前扣除，以办公通讯费名义向职工发放的现金应并入工资总额，不得直接在税前扣除。（注：以个人抬头取得的发票不得税前列支，另企业管理当局应对享受通讯费补贴的人员、标准作出明确规定。）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">9．关于企业排污费的列支问题<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 企业按规定缴纳的排污费，准予在税前扣除。但企业因未按规定完成治理任务而缴纳的提高征收标准部分的排污费，罚款以及因未及时缴纳排污费支付的滞纳金等费用，不得在税前扣除。应注意发票的合法性。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">10．固定资产修理、改良支出的税务处理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （1）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> （2）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。<

0cm 0cm 0pt">11．资产（财产）损失<

0cm 0cm 0pt">纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏,毁损,报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除. <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">纳税人发生的资产盘亏,报废净损失,是指减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,经主管税务机关审核可以扣除.纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除.(必须在税务机关规定的期限内上报，江苏省国税规定为二月底前)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">12．关于企业资产永久或实质性损害(国税发03 45号文)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">　（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：　1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3、已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">4、因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；　5、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；2、已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">　　（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、被投资单位已依法宣告破产；2、被投资单位依法撤销；3、被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；4、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">13.坏帐损失与坏帐准备金<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">　（1）、纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除.经报税务机关批准,也可提取坏账准备金.提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失,应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失,超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时,应相应增加当期的应纳税所得.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">（2）、经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰.计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品,产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括代垫的运杂费.具体计提范围可参照会计制度的规定执行。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">（3）、纳税人符合下列条件之一的应收账款,应作为坏账处理：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (一)债务人被依法宣告破产,撤销,其剩余财产确实不足清偿的应收账款； <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (二)债务人死亡或依法被宣告死亡,失踪,其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大,以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (四)债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法清偿的应收账款； <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (五)逾期3年以上仍未收回的应收账款；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify"> (六)经国家税务总局批准核销的应收账款.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">（4）、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款,不得提取坏账准备金.关联方之间往来账款也不得确认为坏账.但关联企业之间的应收帐款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏帐损失在税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">14．佣金<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-INDENT: 36pt; TEXT-ALIGN: justify">纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入销售费用：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 36pt; TEXT-INDENT: -36pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 36.0pt; mso-list: l5 level1 lfo8">(一) 有合法真实凭证；(二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；(三)支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">15．劳动保护费<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">纳税人实际发生的合理的劳动保护支出,可以扣除.劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服,手套,安全保护用品,防暑降温用品等所发生的支出.（苏国税发2000 126号文规定：属于职工劳动保护费范围的服装支出，在税前列支的标准为，人均年最高限额1000元，发放现金的不得税前列支。注：必须是劳动保护性质的）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">16．固定资产租赁费。
　　纳税人根据生产经营需要租入固定资产而支付的租赁费，分别按下列规定处理：
　　（1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。
　　（2）纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：
　　①在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；
　　②租赁期为资产使用年限的大部分（占75％或以上）；
　　⑤租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">17．汇兑损益。
　　纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
　　18.支付给总机构的管理费。
　　纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。
　　凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。
　　管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较取低者。
　　管理费提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2％。
　按照规定，管理费是以成员企业的总收入为依据计算提取并支付给总机构的。
　　总机构管理费不包括技术开发费。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">19．会员费。
　　纳税人加入工商业联合会缴纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但须相应核减缴纳会员费的数额。 
　　纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">20．新产品、新技术、新工艺研究开发费用。
　　企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、末纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制，计入管理费用扣除。
　　上述政策自2003年1月1日起，由原来适用于国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业，扩展到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业（包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业），凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10％以上的不得再加计扣除。
　　对盈利的工业企业研究开发费用比上年增长达到10％以上的，其实际发生额的50％，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。
　　亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到定比例抵扣应纳税所得额的办法。
　　纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">新办企业发生的技术开发费可据实扣除，但新办当年不得享受加计扣除的税收优惠。（苏国税函04 23号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">21．加油机税控装置及相关费用。
　　从2002年3月1日起，加油机税控装置和机控加油机购置费用达到固定资产标准的，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳企业所得税前扣除；达不到固定资产标准的，可在税前一次性扣除。
22。支付给职工的一次性补偿金。
　　自2001年1月1日起，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况确定。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">
　23。住房公积金<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出。企业超过规定标准缴纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得再税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">苏国税函〔2004〕23号：根据《省政府办公厅转发省建设厅等部门关于调整2003年度房改有关政策意见的通知》（苏政办发[2003]48号）规定，2003年企业准予扣除的住房公积金的标准，以职工个人2002年度月平均工资收入的8%-12%的幅度核定，月平均工资收入超过5000元的按5000元计算。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">24．违约金(包括银行罚息),罚款和诉讼费<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息),罚款和诉讼费可以扣除.(因并非是违反国家法规的行政处罚行为)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">25. 暂估入帐的资产价值扣除问题。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">除已交付使用暂未进行竣工决算的固定资产外，其余在汇缴申报前尚未取得真实、合法凭据的资产，其资产价值或折旧(摊销额)不得在申报年度税前扣除。（苏国税函〔2004〕23号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto -2.85pt auto 0cm; TEXT-INDENT: 28pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 2.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">26．旅游等消费性质的机车船票<

inter-ideograph; MARGIN: auto -2.85pt auto 0cm; TEXT-INDENT: 28pt; TEXT-ALIGN: justify; mso-char-indent-count: 2.0; mso-char-indent-size: 14.0pt">凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理（国税函〔2004〕329号）<

0cm -2.85pt 0pt 0cm">27．关于“私车公用”费用的扣除问题<

inter-ideograph; MARGIN: 0cm -2.85pt 0pt 0cm; TEXT-ALIGN: justify">“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: 0cm -2.85pt 0pt 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（注：必须提供真实、合法、合理的租赁协议及租赁费票据）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">28．关于拆迁补偿费收入的税务处理问题<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">29．企业发生会计差错的税收处理问题。企业发生的以前年度会计差错，无论是否为重大会计差错，如影响应纳税所得额的，均应调整发生差错年度的应纳税所得额并计算应补缴(退)企业所得税。（苏国税函〔2004〕23号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">B.不得扣除的项目
　　按照企业所得税法及有关规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：
　（1）资本性支出。纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出，不得扣除。
　（2）无形资产受让、开发支出。无形资产，指纳税人长期使用，但是没有实物形态的资产。包括工业产权、非专利技术、著作权、场地位用权、商誉等。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。
　（3）违法经营的罚款、被没收财物的损失。纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。
　（4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金，以及除前述违法经营罚款之外的各项罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
　（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故而由保险公司给予的赔偿，有赔偿部分不得扣除。
　（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人超出税法规定，用于公益、救济性捐赠范围以外的捐赠，以及超过全年应纳税所得额扣除标准以外的捐赠，不得扣除。
　（7）各种赞助支出。各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出。如果属于广告性赞助支出，可参照广告费用的相关规定扣除。
　（8）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。<

0cm 0cm 0pt">　 （9）纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除.<

0cm 0cm 0pt">（10）与取得收人无关的其他各项支出不得扣除。<

0cm 0cm 0pt">
　　（三）亏损弥补 <

0cm 0cm 0pt">
　　企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补、但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 <

0cm 0cm 0pt">企业以前年度按规定未弥补完的亏损，可在下一年度预缴申报时先行弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥补亏损额。（苏国税函〔2004〕23号）
　　亏损弥补的含义有两个个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损。也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺网序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。此外，还作出了一些具体规定：
　 （一）联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。
　 （二）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。
　　如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益还原后弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。
　 （三）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得互相弥补。企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补是指同一国家内的盈亏，不同国家的盈亏不能互相弥补。
　 （四）汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。
　　经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后年度实现的所得弥补。
　　成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲减其他成员企业（单位）的所得额。
　 （五）分立、兼并、股权重组的亏损弥补
　　1.企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。
　　2.被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同情况处理。
　 （1）被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补。
　 （2）被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格且不确认全部资产的转让所得或损失的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，按国税发[2000]119号通知规定执行（见本章第五节二、企业合并业务的税务处理）。
　　3.企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。
　 （六）年度亏损的确认。
　　纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定，认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的账册、凭证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数额的真实性和准确性。
　 （七）税前弥补亏损的审核。
　　纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的，在年度终了后45日内，报送企业所得税纳税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏损申报表》（表式由各地自定），主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台账的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。
　 （八）免税所得弥补亏损。
　　如果一个企业既有应税项目，又有免税项目；其应税项目发生亏损时、按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。
　 （九）建立弥补亏损台账。
　　主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台账。台账的内容应包括以前亏损年度亏损数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。 <

0cm 0cm 0pt">
　　（四）关联企业应纳税所得额的确定 <

0cm 0cm 0pt">
　　《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算作出了专门规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。
　　所称关联企业，按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织： 
　　1.在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2.直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 3.其他在利益上具有相关联的关系。
　　所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。所谓合理调整，是指税务机关按照下列顺序和确定的方法调整：（1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。
这样规定的主要原因：一是现行税法对经济特区、经济技术开发区、民族地区等实行税收优惠政策，使企业向在这些地区的关联企业转移所得成为可能；二是现行税法对一些需要鼓励和照顾的行业实行税收优惠政策，使企业向其享受优惠的关联企业转移利润避税有了可能。为了公平税负，促进竞争，避免税收流失，税法对关联企业转移利润，逃避合理纳税义务的做法作了限制性规定。

作者: bgs 时间: 2005-3-21 16:04

<

inter-ideograph; MARGIN: auto -2.85pt auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（五）已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">· 转发《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》的通知 苏国税发〔2004〕215号文(2004.10.28)<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">现将《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发{2004}82号，以下简称《通知》）转发给你们，并补充如下意见，请遵照执行。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">一、取消企业所得税审批项目的后续管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">(一)取消审批项目后，凡按规定需报送有关资料的取消审批项目均作为备案管理项目，纳税人按规定报送的有关资料作为备案资料。备案资料是主管国税机关据以审核纳税人相关税前扣除事项及减免税事项真实性、合法性及数据准确性的依据。除另有规定外，备案资料由纳税人在年度纳税申报前报送。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">(二)纳税人按规定报送备案资料的同时应附报备案资料清单(见附件1 )。备案资料清单一式两份，经受理人员审核后按备案资料类型在相应栏次内加盖“备案受理专用章”，一份由主管国税机关留存，一份退还纳税人。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">(三)税收管理员(责任区管理员，下同)应在规定时间内，对纳税人备案资料的完整性、合法性、真实性做进一步审查核实，并做好与年度纳税申报表的核对工作。税收管理员发现纳税人有应备案而未及时备案情形的，应制作《责令限期改正通知书》(见附件2 )，责令其在5个工作日内及时备案；对逾期仍未备案或审核不符合规定的事项，主管国税机关应制作《限期调整应纳税所得额通知书》（见附件3），按规定调增应纳税所得额，并计算补缴企业所得税和滞纳金；涉嫌偷税的，应移交稽查部门查处。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">(四) 主管国税机关应加强对纳税人报送的备案资料的管理。备案资料按一户式管理的要求归档保管，备案事项涉及一个以上年度应纳税所得额的，如亏损及亏损弥补、工效挂钩企业工资扣除、一次性住房补贴扣除、广告费扣除等事项，各地应充分利用信息化手段，建立电子管理台帐。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">(五)备案事项的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">1、亏损弥补取消审核后，纳税人当年发生亏损应按规定报送当年亏损情况的说明。纳税人发生自查补税、纳税评估补税的，应填报《补税申请表》(见附件4)及自查补税情况说明或企业所得税纳税评估自查情况表，税收管理员按规定审核后办理补税申请。纳税人自查、纳税评估后发生调减亏损额的，应填报《企业所得税纳税申报表》(主表)，税收管理员应根据纳税人的有关情况做好《亏损弥补管理台帐》的数据维护工作，确保《亏损弥补管理台帐》与纳税人申报弥补亏损额稽核的准确性。税务检查调整亏损额（包括调减亏损额及调整后补征税款）的，应及时将有关情况通知管理部门，建立工作联系制度，保证管理数据的准确性。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">2、企业技术开发费加计扣除取消审批后，纳税人在年度纳税申报时除报送《通知》规定的资料外，还应附报以下资料：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（1）《企业技术开发费加计抵扣应纳税所得额计算明细表》（见附件5）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（2）《企业技术开发费分项目统计表》（见附件6）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（3）上年及当年技术开发费明细帐复印件<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">3、企业所得税分月或分季预缴取消核定后，其预缴标准为：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（1）除汇总纳税成员企业外，凡连续两个会计年度入库所得税在1000万元（含）以上的纳税人从下一年度起实行按月预缴企业所得税，以后年度一般不作调整。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">（2）核定征收企业原则上实行按季预缴企业所得税。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">4、特殊行业广告费税前扣除取消审批后，相关行业的纳税人在年度纳税申报时应报送《广告费支出明细表》(见苏国税发[2003]199号附表三)。税收管理员除审核《广告费支出明细表》、《所得税纳税申报表-附表七》，核对工商营业执照及税务登记的有关内容外，还应分析广告是否通过媒体发布，并按规定填报《时间性差异管理台帐－扣除项目》(见附件7)有关广告费扣除的内容，建立对纳税人广告费扣除的跟踪管理机制。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">媒体的范围包括报纸、期刊、路牌、灯箱、橱窗、互联网、通讯设备及广播电影电视等。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">5、取消提取坏帐准备金核算方法审批管理后，纳税人在办理税务登记，进行税种认定时，可自主选择采取直接核销法或备抵法。以后年度需要改变核销方法的，应在变更核销方法的首个纳税年度按规定报送变更原因、董事会(厂长办公会)决议等。鉴于会计制度规定企业只能采用备抵法核销坏帐损失，因此纳税人不得将坏帐核销方法由备抵法变更为直接核销法。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">6、取消汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费审批后，汇总纳税成员企业应按规定比例单独计算业务招待费和业务宣传费，超过规定比例的应作纳税调整。各级汇总纳税成员企业的纳税申报表应根据所属成员企业的纳税申报表简单相加，不得根据汇总后的销售收入分析计算扣除业务招待费和业务宣传费。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">7、取消非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入分期计入应纳税所得的审核后，纳税人除按规定报送苏国税发[2003]199号通知第三条(四)款规定的资料外，税收管理员还应按规定填报《时间性差异管理台帐－收入项目》（见附件10）的有关内容，建立监控管理台帐，并做好与《企业所得税申报表》附表三的核对工作。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">注:以上为江苏省国税局04.215号文件精神,在执行国税发[2004]82号文时,应补充上报的资料.<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

0cm 0cm 0pt">二. 国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知 （国税发[2004]82号）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">[一]、取消的企业所得税审批项目的后续管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　企业所得税审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（一）亏损弥补的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《国家税务总局关于印发<企业所得税税前弥补亏损审核管理办法>的通知》（国税发〔1997〕189号）规定，纳税人发生的年度亏损，经主管税务机关审核后，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.建立亏损弥补台帐(已实行信息化管理的地区，可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台帐),对企业亏损及弥补情况进行动态管理;<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　4.发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（二）改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序，改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（三）企业技术开发费加计扣除的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）规定，盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额（以下简称“加计扣除”）。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审批项目后，技术开发费的加计扣除改由纳税人根据上述政策规定自主申报扣除。主管税务机关应着重以下方面加强管理：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算；技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单；上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　3.主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。着重审查其帐证是否健全，技术开发费用的范围是否符合《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）的规定。对帐证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人，不得享受技术开发费加计扣除的政策。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（四）经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理（略）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（六）企业所得税预缴期限的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》〔（94）财法字第3号〕规定，企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该核定项目后，由省级税务机关制定确定企业所得税预缴期限的具体标准，主管税务机关和纳税人按此确定按月还是按季预缴。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.省级税务机关按照纳税人应缴企业所得税税额的大小，制定确定预缴期限的具体税额标准，并报国家税务总局备案。2.实行核定征收的纳税人，预缴期限应一致。3.同一省份的国、地税局确定预缴期限的具体税额标准应尽量统一。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（七）企业广告费税前扣除标准的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》（国税发〔2001〕89号）规定，特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审批事项后，纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准，应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费扣除比例的，由国家税务总局根据实际情况另行规定。主管税务机关应着重从以下方面做好管理工作：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.应对当年未能在税前扣除的广告支出建立台帐进行管理，跟踪其以后年度扣除情况。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.审核检查的重点是:<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（1）申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，并取得相应发票；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（2）已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（3）纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（4）具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（九）提取坏帐、呆帐准备金和坏帐、呆帐损失的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除，经报税务机关批准，也可以提取坏帐准备金。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审批事项后，主管税务机关应着重从以下方面加强管理工作：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.应要求纳税人在年度纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额，是否按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）和《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》（国家税务总局令　第4号）的规定执行，其计算基数和比例有无超出规定的范围。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（十）金融保险企业办公楼、营业厅装修费的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函〔2000〕906号）规定，金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，按规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消该审核项目后，金融保险企业办公楼、营业厅装修费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十一条关于固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（十一）汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费的管理（略）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（十二）邮政电信企业购置仪器仪表、监控器支出的管理（略）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（十三）非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得的管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）、《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）、《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入，如果金额较大，在一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　取消上述审批项目后，主管税务机关应着重从以下方面加强管理：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm auto 18pt; TEXT-INDENT: -18pt; TEXT-ALIGN: justify; tab-stops: list 18.0pt; mso-list: l8 level1 lfo2">1.主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的纳税人建立台帐管理，并监督其收入分摊情况。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify"> <

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　二、下放管理的企业所得税审批项目的后续管理<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（一）企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审核<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《财政部　国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法〉的通知》（财税字〔1999〕290号）规定，中央企业及其与地方所属企业事业单位组成的联营、股份制企业，经省级以上主管国税局审核后，可按规定进行抵免；地方企业经省级主管地税局审核后，可按规定进行抵免。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　该项审批下放省、自治区、直辖市及以下税务机关后，具体应掌握：（略）<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　（二）企业所得税减免税审批<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　《国家税务总局关于印发〈企业所得税减免税管理办法〉的通知》（国税发〔1997〕99号）规定，税收法律、法规和国务院有关规定给予减征或免征企业所得税的，都必须经过审批程序。地方企业的减免税，由省级地方税务局审批或确定。中央企业的减免税，属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老少边穷”地区新办的企业，年度减免所得税达到或超过100万元的，由国家税务总局审批，其他企业的减免税，由省级国家税务局审批或确定。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　该项审批权限下放后，省及省以下各级税务机关应按照“严格审批、规范管理、权责对称、公开透明”的要求，进一步加强减免企业所得税的管理。具体应按以下原则处理：<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　1.法律和行政法规规定了审批权限的，按照法律和行政法规规定的权限审批。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　2.法律和行政法规未规定审批权限的，原属国家税务总局审批的项目，改由省级税务机关审批；原属省级税务机关审批或确定审批权限的，由省级税务机关按照减免税数额的大小制定标准，划分各级税务机关的审批权限。<

inter-ideograph; MARGIN: auto 0cm; TEXT-ALIGN: justify">　　3.《国家税务总局关于印发〈企业所得税减免税管理办法〉的通知》（国税发〔1997〕99号）规定的其他减免税管理程序暂维持不变。

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