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标题: [转载]王战：火灾造成存货损失进项税额如何处理 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2014-10-8 07:54 标题: [转载]王战：火灾造成存货损失进项税额如何处理

阅读：1272014-10-07 14:26
标签：转载
原文地址：王战：火灾造成存货损失进项税额如何处理
原文作者：A00王战
中国税网
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十五条规定，企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。那么，存货损失的进项税额可否确认为损失？
　　例如，某企业因火灾原因毁损一批原材料160000元，该批原材料增值税进项税额为27200元。收到各项赔款15000元，残料入库2000元。报经批准后，应计入“营业外支出”科目的金额为多少？目前实务操作中，财务人员给出的答案有两个：
　　第一个答案：在进项税额可以抵扣的情况下为143000元。
　　计算过程：160000－15000－2000＝143000（元）。
　　第二个答案：在进项税额不可以抵扣的情况下为170200元。
　　计算过程：160000＋27200－15000－2000＝170200（元）。
　　根据增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
　　增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。言外之意就是只有因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的资产，其进项税额才不可以抵扣，而其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。比如，自然灾害、火灾等损失为其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。
　　上述例题中，因火灾造成的损失，不属于增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额可以抵扣。因此，第一个答案，应计入“营业外支出”科目的金额为143000元是正确的，存货损失时，其进项税额不需要转出。
　　会计处理如下：
　　（1）毁损发生时
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　143000
　　　　原材料　　2000
　　　　其他应收款　　15000
　　　贷：原材料　　160000。
　　（2）报经批准后
　　借：营业外支出　　143000
　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　143000。
　　假如上例中的原材料是因为被盗发生损失，则属于增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额不可以抵扣。会计处理如下：
　　（1）毁损发生时
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　170200
　　　　原材料　　2000
　　　　其他应收款　　15000
　　　贷：原材料　　160000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　27200。
　　（2）报经批准后
　　借：营业外支出　　170200
　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　170200。
　　由此可见，凡属于增值税暂行条例第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的，不可以扣除进项税额，其进项税额可作为存货损失的计税成本，确认为损失处理；凡不属于增值税暂行条例第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的，可以扣除进项税额，其进项税额不作为存货损失的计税成本，不应作为损失处理。

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