丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司

标题: 增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2013-4-24 11:09 标题: 增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理

（一）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理

由于材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同：

材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。

供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。如购买方未付货款且未做账务处理，应退回原发票，注明作废后，重开发票。如已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让“证明单”交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。

运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方转入“其他应收款”账户的借方。

购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方，转入“待处理财产损溢”账户的的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失记入“营业外支出”账户。淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

（二）商品批发企业进项税额的会计处理

商品批发企业进项税额的会计处理，主要涉及“材料采购”、“库存商品”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。

（1）工业品购进的进项税额会计处理。企业购进商品并取得专用发票后，如果能够及时到主管税务机关认证并通过，在货款结算时，以购买价格借记“材料采购”，以增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按购买价格与增值税之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等；商品验收入库时，借记“库存商品”，贷记“材料采购”或“在途商品“。

如果没有及时到主管税务机关进行认证，根据专用发票先行入账时，为了区别于已获认证的购进商品的会计处理，可增设“待扣税金——增值税“或”待抵扣进项税额“账户。当企业在不超过90天内获得认证通过后，现借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待抵扣进项税额”。淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

［例1］某商业批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700（10000×17%），两个月后付款。做会计分录如下：

① 商品购入时：

借：材料采购 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款 11700

② 验收入库时：

借：库存商品 10000

贷：商品采购 10000 淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

③ 实际付款时：

借：应付账款 11700

贷：银行存款 11700

零售商业企业发生上述情况时，也可比照这种方法进行会计处理。

企业自国外进口商品，按商品进价支付货款，借记“材料采购”，贷记“银行存款”；支付进口环节应缴纳的进口关税和消费税，借记“材料采购”，贷记“银行存款”；根据海关提供的完税凭证上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税”，贷记“银行存款”；支付国内运杂费时，借记“销售费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等；进口商品验收入库时，借记“库存商品”，贷记“材料采购”。

例［2］某商业企业由国外进口A 商品一批，到岸价格400000美元，采取汇付结算方式，关税税率为50％，增值税税率为17%，另外支付国内运杂费2400元（其中运费2000元，增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，由银行购入400000美元，转入美元存款户。当日外汇牌价1：6.8。做会计分录如下：

① 买入外汇时：淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

借：银行存款——美元户（USD400000*6.8） 2720000

贷：银行存款——人民币户 2720000

② 支付货款时：

借：材料采购 2720000

贷：银行存款——美元户（USD400000*6.8） 2720000

③ 支付进口关税和增值税时：

应纳关税＝2720000×50%＝1360000（元）

增值税组成计税价格＝2720000＋1360000＝4080000（元）

增值税进项税额＝4080000×17%＝693600（元）

借：材料采购 1360000

应交税费——应交增值税（进项税额） 693600

贷：银行存款 2053600

④ 支付国内运杂费时：淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

借：销售费用 2260

应交税费——应交增值税（进项税额） 140

贷：银行存款 2400

⑤ 结转商品采购成本时：

借：库存商品——A商品 4080000

贷：材料采购 4080000

（2）收购免税农产品进项税额的会计处理。根据增值税原理，纳税人购进免税货物不能抵扣增值税，这是国际上通行的做法，但各国都将购进免税农产品作为特例处理。这是因为：一方面，对农民征收增值税是个很困难的问题，大多数国家对农民都不征收增值税；另一方面，农民本身虽不纳税，但生产农产品的投入物都是征税的，因此，农产品价格中含有增值税。如果购进免税农产品的价格中所含增值税不予抵扣，农产品的流通和以农产品为原料的轻工产品的生产，必然存在重复征税因素。因此，大多数国家在农产品免税的同时，都允许扣除购进农产品价格中所含有的税金。

企业实际支付价款时，借记“材料采购”，贷记“银行存款”或“库存现金”；如果需要缴纳相关税费，在计算应缴税费时，借记“材料采购”，贷记“应交税费”；农产品验收入库时，按收购金额和应交税费之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”；按收购价款和应交税费之和减去抵扣税额，借记“库存商品”。

例［3］某食品加工企业10月份收购粮食，价款100000元，无其他税费。

① 支付收购货款时：淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

借：材料采购 100000

贷：库存现金 100000

② 农产品验收入库时：

可抵扣的进项税额＝100000×13%＝13000（元）

借：库存商品 87000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13000

贷：材料采购 100000 淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华网遍财会政策

作者：朱克实原文：增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理淘税网www.cntaotax.net

欢迎光临丹阳市鑫桥税务师事务所有限公司 (http://bbs.xqtax.com.cn/)