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标题: 解读分析即征即退的会计问题处理 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2012-8-2 10:39 标题: 解读分析即征即退的会计问题处理

即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。

例：某软件开发企业是增值税一般纳税人，2012年3月销售自行开发生产的软件产品，取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进生产材料，取得增值税专用发票注明的增值税税额为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示运输费用200元，保管费60元，押运费40元。假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项。

根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

应纳税额为68000×17%-1346-200×7%=10200（元）。

实际税负为10200÷68000=15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。

实际应负担税额=68000×3%=2040（元）。

应退税额为10200-2040=8160（元），即企业上述业务实际应负担的增值税为2040元。

会计处理：

购进原材料的会计处理（单位：元）：

借：原材料 7917.64

应交税费——应交增值税（进项税额） 1346

贷：银行存款等

9263.64。

支付运费的处理：

借：原材料 286

应交税费——应交增值税（进项税额） 14

贷：银行存款等 300。

销售软件的会计处理：

借：应收账款等 79560

贷：主营业务收入68000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11560。

即征即退应退税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 8160

贷：营业外收入 8160。

结转本月应交税金：

借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）2040 （11560-1346-14-8160）

贷：应交税费——未交增值税 2040。

《中国税务报》第8版《税务财会》作者吴江

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