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标题: 要以国际视角看待增值税改革 [打印本页]

作者: ywb 时间: 2011-12-24 15:07 标题: 要以国际视角看待增值税改革

作者：厉征　来源：2011-12-19中国税务报

营业税改征增值税改革试点方案公布后,吸引了社会各界的广泛关注,人们从不同角度对这项税改举措加以认识和评价。日前,北京大学经济学院财政学系教授、系主任林双林在接受本报记者专访时表示,充分了解增值税的原理及目前世界其他国家实行的增值税税制,将有助于公众、特别是纳税人,进一步理解国家推行营业税改征增值税改革的作用及意义。

增值税于1918年由一位德国企业家提出,1954年法国中央政府正式开征了增值税,随后许多国家纷纷效仿。据林双林介绍,包括我国在内,增值税税制已被世界上170多个国家采用。增值税是向生产者征收的一种税,税基是每个环节的增值额,增值额是销售额减去向其他生产者购买的原材料和服务。粗略地说,增值额等于工资、利息、租金和利润的总和,即等于国民收入。由于不是向消费者直接征收,所以增值税被称为间接税。增值税根据税基不同可分为三种类型:生产总值型、收入型和消费型。生产总值型增值税税基是国内生产总值,投资和折旧都不从税基里扣除。收入型增值税的税基中扣除了折旧,相当于是国内生产净值,接近国民收入。消费型增值税的税基中扣除了投资,相当于针对消费品的销售税。目前,大部分国家都采用了消费型增值税。增值税的计算方法有两种:税收减免法和增值额法。用税收减免法时,企业先基于销售额计算增值税,然后减掉所购买的原料和服务中已经缴过的增值税。用增值额法时,企业按增值额,即销售额减去购买的原料和服务的金额计算增值税。两种办法的结果应该一样。但是,前一种办法容易计算出口退税额,也可防止逃避税收征管,所以被大多数国家采用。

林双林指出,各国的增值税的税率大不相同。比如丹麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为25%,伊朗的增值税率只有3%,泰国为7%。在许多国家里,增值税的收入都占国家财政收入的很大一部分。

在谈到增值税制度的优缺点时,林双林表示,过去30年来,学术界普遍看重消费型增值税对消费的抑制和对储蓄的鼓励作用。早在上世纪70年代,经济学家们就认识到西方发达国家储蓄不足,消费过度。为提高储蓄和资本积累,他们建议政府改革税制,降低资本税,降低所得税的累进程度,以消费税或消费型增值税替代所得税。国际机构,如世界银行和国际货币经济组织,也为各国提出增加消费税、降低税率、扩大税基的税改建议。增值税的好处还体现在收入稳定方面,企业只要有增加值,就要缴税。税基很宽,或是国内生产总值、或是国民收入,或是所有消费品。征收方便,向生产者征收,不用与消费者接触,征收成本较低。自我监督,不容易逃避税收征管。另外,实行增值税容易核算出口退税额。包括欧盟和我国在内的许多国家都实行出口商品退还增值税的政策,以提高本国商品的国际竞争力。

林双林表示,对消费型增值税的最大质疑就是其累退性。消费型的增值税是向最终消费品征收的税,而消费税相对于个人所得来说是累退的。比如说,低收入者和高收入者同样买了一台计算机,两人缴纳的税一样,但相对收入来说,低收入者的税率就高了。美国联邦政府至今没有实行增值税,主要是考虑到该税的累退性。为了解决消费型增值税缺乏累进性的问题,许多实行消费型增值税的国家在支出方面加大了对穷人的补偿。例如,欧盟国家在支出方面就向穷人倾斜,提供良好的义务教育、养老保障、医疗保障、失业保障等等;从穷人那里征收得多,为穷人花费得更多。相反,主要依赖累进型个人所得税的美国,向穷人征税少,在公共品和社会保障的提供方面也不如欧洲国家。由此可见,各国的税收体系和支出体系是配套的。

“自从1994年起,增值税在我国就成为远超其它税种的第一大税种。从普通百姓那里征收的税多,就应该在支出方面向普通百姓倾斜。具体说来,我国应该增加教育支出,普及十二年义务教育,提供最基本的医疗和养老保障,修建更多的公共服务设施,加大扶贫方面的开支。这样,我国的税收和支出结构就会更趋合理。” 林双林说。

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