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标题: 关于生产用的大型起重吊装设备(行车)及其修建的活动板房的进项税抵扣问题？ [打印本页]

作者: ywb 时间: 2011-3-16 10:57 标题: 关于生产用的大型起重吊装设备(行车)及其修建的活动板房的进项税抵扣问题？

　　我们是一家生产变压器的公司，公司刚购建了三个四十吨的行车设备（生产用的大型起重吊装设备），同时为了遮风避雨，在行车外围又搭建了钢结构的活动板房屋面和屋顶，这样在行车的下面，形成了一个非露天的生产场所。在搭建活动板房的过程中，为了节约成本，活动板房四面的屋面板就铆在行车的支撑钢架上，活动板房的屋顶也部分依托了行车的支撑钢架来承重。现在的问题是，行车和活动板房是否都属于允许抵扣的固定资产范围，修建行车和活动板房所取得的进项税能否申请抵扣？
来源中国会计论坛:http://www.kuaijibbs.com/viewthread.php?tid=12882&fromuid=0

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）规定：
　　“第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：

　　“第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

　　第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

　　根据上述规定，企业购建的生产用的大型起重吊装设备---行车，不属于上述不得抵扣进项税的范围，其购建行车所取得的进项税可以按规定抵扣。但在行车设备上修建的活动板房属于上述不动产在建工程，其购建活动版房所取得的进项税不可以按规定抵扣。中国会计论坛

作者: ywb 时间: 2011-3-16 11:16

从2009年1月1日起，全国推行增值税转型改革，固定资产实现正常抵扣。但在实际操作中，纳税人提出很多问题，如：

（1）以房屋为载体的行车等生产设备能否抵扣？

（2）企业门禁系统、监视系统能否抵扣？

（3）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不能抵扣，但日常维护、保养发生的购进零件、配件是否可以抵扣?

根据财税【2009】113号文规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

上述文件明确了动产与不动产的界定。在实际操作中，我们一般按以下原则掌握：

一是对照《固定资产分类与代码》，凡明确列举为建筑物、构筑物，以及其他土地附着物，无论如何核算，也无论用途（是否用于生产经营），均视为不动产，不得抵扣进项税金。

二是对未列举的固定资产，视为动产，作为可以抵扣的固定资产的范围，对照规定进行抵扣。

三是对以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，原则上按照功能进行区分：①属于建筑物或者构筑物的组成部分（如中央空调、电梯等113号文明确列举的，即发挥建筑物或者构筑物功能，或者说是建筑物或者构筑物功能的一部分、组成部分），无论如何核算，均应作为不动产（即纳入不动产范畴），包括发生的维修、更换费用，应作为对不动产的维修，均不得抵扣进项税金；

②对附着在建筑物或者构筑物上，但不属于建筑物或者构筑物功能的固定资产（如行车包括轨道等生产设备），视为动产，即纳入动产范畴作为可抵扣范围；

③对终端设备（如供水、供气、供电，以及空调、照明、控制、监控等），在随建筑物竣工结算时，应作为建筑物的附属物，不得抵扣进项税金，但今后维修、更换所发生的进项税金（实施细则第十三条规定的不动产在建工程除外），予以抵扣；

④对生物资产，凡不是栽种在土地上的植物，不作为其他土地附着物。

宜兴市国家税务局

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